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品种法计算产品成本原材料制造费用直接人工1第八章 分批法 第一节 分批法概述 一、分批法的涵义 分批法是以产品的批别为成本计算对象,按照产品批别归集 生产费用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于 单件、小批量且管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生 产企业。有时也用于按单件小批组织生产而管理上又要求 分批计算成本的单步骤生产企业。如精密仪器、专用设备 、船舶制造、重型机械制造等生产企业。具体来说,主要 有以下几种情况: (1)根据购买者订单生产的企业和车间。 (2)根据市场需求不同不断改变产品品种和数量的企业和 车间。 (3)承揽修理业务的生产部门。 (4)新产品试制生产及各专项过程项目成本的计算。2二、分批法的特点 1、成本计算对象是产品批次。(1)购买者订单。(2)生 产任务通知单。 2、成本计算期不固定。与生产周期一致,与会计报告期 不一致。 3、一般不需要对生产费用在完工产品与在产品之间进行分 配。 三、分批法下的成本计算程序 1、按产品批别开设成本明细账。2、归集和分配生产费用 。3、计算完工产品产品成本。材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表制造费用的 归集和分配批号(定单) 产品成本计算单3 第二节 分批法举例 一、一般类型的分批法。它包括两种情况: (1)企业进行小批量生产或单件生产,批内产品同 时完工。基本生产明细账上汇集的生产费用就是在 产品成本,完工后就是完工产品成本。除以产量就 是单位成本。 (2)在批量大且批内产品有跨月陆续完工的情况下 ,如果月末未完工的产品数量占批内数量的比重较 小,为了简化核算工作,完工产品成本可以先按计 划单位成本或定额等单位成本计算转出,在该批产 品全部完工时,再计算该批产品的实际总成本和实 际单位成本;如果月末未完工的产品数量占批内数 量的比重较大,为了正确计算产品成本,应该采用 约当产量法、定额比例法等适当的分配方法,计算 完工产品成本和月末在产品成本。4 下面以一个综合实例说明分批法的应用。 (一)基本情况 某企业属单件小批多步骤生产企业,按购货单位要求小批 生产甲、乙、丙三种产品,产品成本计算采用分批法,该 企业9月份的有关成本计算资料如下: 1、各生产批别产量、费用资料 (1)901号甲产品50件,7月份投产,本月全部完工,7、8 两月累计费用为:直接材料4000元,直接人工1000元,制 造费用1200元。本月发生费用:直接人工400元,制造费用 500元。 (2)902号乙产品100件,8月份投产,本月完工60件,未 完工40件, 8月份发生生产费用为:直接材料60000元,直 接人工15000元,制造费用13000元。本月发生费用:直接 人工7000元,制造费用6000元。 (3)903号丙产品7件,本月份投产,尚未完工,本月发生 生产费用为:直接材料20000元,工资福利费5600元,制造 费用4800元。5 2、其他资料 (1)三种产品的原材料均在生产开始时一次 投入。 (2)902号乙产品本月完工产品数量在批内所 占比重较大(60%),根据生产费用发生情况 ,其原材料费用按照完工产品和在产品的实际 数量比例分配外,其他费用采用约当产量比例 法在完工产品和月末在产品之间进行分配,在 产品完工程度为50%。(二)成本计算过程 1、901号成本计算 901号产品,本月全部完工,7、8、9三个月份 累计生产费用全部为完工产品成本,除以完工 产品数量,为完工产品单位成本。 6表81 901号产品成本计算单 批号:901 产品名称 甲 投产日期:7月份 购货单位: 批量: 50件 完工日期:9月份 会计分录: 借:库存商品 7100 贷:生产成本基本生产成本甲产品 71007 2、902号产品成本计算 902号本月完工60件,尚有40件未完工,属于是跨月陆 续完工,且完工产品数量在批内所占比重较大,生产 费用应在完工产品和月末在产品之间进行分配。因原 材料一次投入,完工产品和在产品负担的原材料费用 想同,按产品数量分配。其余按约当产量比例分配。 约当产量=完工产品数量+在产品约当产量 直接材料项目的约当产量=60+40100%=100 直接人工项目约当产量=60+4050%=80 制造费用项目约当产量=60+4050%=80 (2)完工产品单位成本=生产费用合计约当总产量 直接材料项目单位成本=60000100=600 直接人工项目单位成本=2200080=275 制造费用项目单位成本=1900080=237.58 (3)完工产品总成本=完工产品数量完 工产品单位成本 直接材料项目=60060=36000 直接人工项目=27560=16500 制造费用项目=237.560=14250 (4)月末在产品成本=生产费用合计-完 工产品总成本 直接材料项目=60000-36000=24000 直接人工项目=22000-16500=5500 制造费用项目=19000-14250=47509表82 902号产品成本计算单 批号:902 产品名称 甲 投产日期:8月份 购货单位: 批量:100件 本月完工:60件 借:库存商品 66750 贷:生产成本基本生产成本乙产品 6675010 (3)903号产品成本计算 903号产品本月未完工,发生的费用均为在产品成本。 表82 903号产品成本计算单 批号:903 产品名称 丙 投产日期:9月份 购货单位: 批量:7件 完工时期: 11 二、简化的分批法 在小批、单件生产的企业或车间中,如果同一 月份投产的产品批数很多,并且月末未完工的 批数也很多,在此情况下,如果将当月发生的 间接费用全部分配给各批产品,而且不管各批 产品是否完工,费用分配的核算工作将非常繁 重。因此,在这类企业或车间中还可采用一种 简化的分批法。其成本计算特点如下: (1)设立基本生产成本二级账。将月份内各 批别产品发生的生产费用(按成本项目)以及 生产工时登记在基本生产成本二级账中,按月 提供企业或车间全部产品的累计生产费用和累 计工时资料(实际工时或定额工时)。12 (2)按产品批别设立产品成本明细账,与基本生产成本二级 账平行登记。但该产品成本明细账在产品完工之前只登记直 接材料费用和生产工时,在没有完工产品的情况下,不分配 间接计入费用,只有在有完工产品的那个月份,才对间接费 用进行分配。登记完工产品成本。 在这里应注意区分两个概念:间接计入费用并不等于间接费 用,间接计入费用与直接计入费用相对应,它是按其计入产 品成本的方式所作的一种费用分类,从费用性质上讲,间接 计入费用可能是间接费用,也可能是直接费用,只是间接计 入而已,如生产工人同时对几种产品进行加工,此时的人工 费用,就属于直接费用,但因是几种产品共同耗用的,不能 直接计入,只能间接计入;而间接费用与直接费用对应,它 是按其与生产工艺的关系所作的一种费用分类,由生产工艺 技术过程本身所引起的各种费用都是直接费用,如生产过程 中所耗用的原材料、辅助材料、燃料动力、生产工人的工资 、福利费等。不是由生产工艺技术过程所引起的各种费用都 是属于间接费用,如物料消耗、辅助工人工资车间厂房折旧 等。13 (3)在有完工产品的月份,根据基本生产成本二级账的记 录资料,计算全部产品累计间接计入费用分配率,按完工产 品的累计工时乘以累计间接计入费用分配率计算和分配其应 当负担的间接计入费用,并将分配的间接计入费用计入按产 品批别设置的产品成本明细账。计算公式如下: 对于未完工的在产品不分配间接计入费用,即不分批计算在 产品成本。因而这种方法又被称为不分批计算在产品成本的 分批法。 (4)最后,将计算出的各批别已完工产品总成本计入基本 生产成本二级账,并计算出月末各批在产品总成本。应该指 出的是,用该种方法计算产品成本时,全部产品的在产品成 本是以总数反映在“基本生产成本二级账”之中的。14 下面举例说明简化的分批法的应用。 资料1:某企业小批生产多种产品,由于生产批数多,为简化 成本计算工作,采用分批法计算产品成本。该企业4月份的产 品批别有:201号A产品10台,2月投产,本月完工; 302号B产品15台,3月投产,本月完工; 303号C产品8台,3月投产,本月完工2台; 401号D产品12台,本月投产,尚未完工。 该企业4月份上述四种产品的月初在产品成本资料如下表: 表84 月初在产品成本 单位:元 15 资料2:本月全部四种产品生产工时17000小时。其 中A产品3900小时,B产品6700小时,C产品3100小 时,D产品3300小时,本月发生的直接人工费用总 额为12960元,制造费用总额为8920元;D产品本月 开工,投入原材料费用24000元。 资料3:为简化核算工作,月末在产品一律视同完工 产品分配费用。 根据上述资料,成本计算过程如下: (1)开设基本生产成本二级账和A、B、C、D四种 产品成本计算单。 (2)根据要素费用分配表登记基本生产成本二级账 ,产品成本计算单。16 产品成本计算单,平时只登记直接材料费用和 生产工时数,只有当产品完工时才能根据基本 生产成本二级账计算的间接计入费用分配率和 该产品累计工时计算登记完工产品应负担的间 接计入费用。 基本生产成本二级账要按成本项目登记该企业 全部产品批别的月初(上月末)费用、本月费 用、累计费用;同时还要登记月初在产品的累 计工时,本月工时和累计工时;当产品累计加 工完成时,期末要将完工产品所负担的直接计 入费用、按间接计入费用分配率计算的间接计 入费用转出。17基本生产成本二级账(各批产品 总成本) 2 002 年4月 单位:元 基本生产成本二级账18转出完工产品成本(根据产品成本计算单确定) 产品成本计算单(表86) 产品名称:A产品 批量:10台 投产日期:2月 计量单位:元 批号:201 完工日期:4月19产品成本计算单(表87)产品名称:B产品 批量:15台 投产日期:3月 计量单位:元
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