第12章采购与付款循环审计第一节 采购与付款循环概述预付账款采购业务应付账款存货、固定资产应交税费银行存款付款业务一、采购与付款循环的交易与账户应付票据二、主要业务活动与主要凭证和会计记录主要业务活动主要凭证与记录请购商品或劳务请购单编制订购单订购单验收商品验收单、订购单、卖方发票 储存已验收商品存货验收单上签收编制付款凭单付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）确认与记录负债转账凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖 方对账单等）、应付账款明细账 付款付款凭单、支票等银行结算凭证记录现金、银行存款支付付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银 行存款日记账第二节 采购与付款的交易类别测试一、商品、材料采购交易类别的测试 （一）采购交易的内部控制业务活动相关部门关键控制点 请购商品或劳务仓储、用料部门编制请购单、审批职务分离编制订购单采购部门询价和选择供应商、订购单预先编 号，授权的采购员审批、独立检查 验收商品验收部门验收单一式多联、预先编号 储存已验收商品仓储部门限制接近编制付款凭单应付凭单部门独立检查、预先编号、附件齐全、 授权审批、未付凭单的保管与检查 确认与记录负债会计部门记账程序、独立审核、定期核对 职务分离：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核； 采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行等。（二）采购交易类别的控制测试审计目标关键的内部控制常用的控制测试发生购货按正确的级别批准 记账凭证所附单据（卖方发 票、验收单、订货单）齐全 职务分离 内部核查、核对 注销已处理凭证检查核准购货标记 检查记账凭证后所 附单据是否齐全 询问、观察 检查内部核查标记 检查凭证注销标记完整性订货单均事先连续编号并登 记入账 验收单均事先连续编号并登 记入账 卖方发票均事先连续编号并 登记入账检查订货单编号的 连续性、完整性 检查验收单编号的 连续性、完整性 检查卖方发票编号 的连续性、完整性采购交易类别的控制测试（续）审计目标关键的内部控制常用的控制测试准确性计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记检查批准采购价格和折扣的标记截止要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票 检查内部核查的标记分类采用适当的会计科目表内部复核审查会计科目表检查内部复核的标记【例】Y公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售 ，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计 报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货 与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。了 解内部控制的有关情况如下。要求：1、假定不考虑其他条件，指出Y公司上述控制程序 在设计上的缺陷，并简要说明理由。2、请指出哪些控制与“已发生的购货业务均已记录 ”这一控制目标相关，并确定其控制测试程序。 vC和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货 与付款循环的控制程序，部分内容摘录如下：对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单 ，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请 购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确 定供应商。确定供应商后，由其职员F编制一式四联的预先连续编号 的订货单，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、 负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的 应付凭单部门。材料到货后，由采购人员对所采购的材料进行验收。完成验收后，编制预先连续编号的验收入库单，由仓库保 管人员签收后，将其中一联送应付凭单部门。应付凭单部门核对供应商发票、验收入库单和订货单，并 编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭 单连同供应商发票于月末送交会计部门，并将未付款凭单副 联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后，应在审核无误 后及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿 。应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将 留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审 批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核， 然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记 现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节 表，交会计主管审核。参考答案1、内部控制缺陷询价与确定供应商职务未分离；采购与验收职务未分离；付款凭单未及时送交会计部门付款凭单未附验收入库单、订货单；出纳人员J不能编制银行存款余额调节表。2、与已经发生的购货业务均已记录相关的控制：。控制测试：分别检查订货单、验收入库单、付款凭单连续编号的完整性。（三）采购交易类别的实质性程序审计目标常见的错报实质性程序 1.发生测 试记录的购货 交易是否确实 发生虚记购货 重复记账 所记购货与被 审计单位无关 卖方发票、验 收单、请购单、 订货单的货物不 符复核采购、应付账款账户 ，注意大额或异常的金额 从采购账户追查至卖方发 票、验收单、请购单，并检 查其合理性与真实性 追查存货的采购至存货永 续盘存记录 检查取得的固定资产 2.完整性 测试已发生的 采购业务是否 均已记录货物已验收但 未入账 已收到购货发 票但未入账从验收单追查至采购明细 账 从卖方发票追查至采购明 细账采购交易类别的实质性程序（续）审计目标常见的错报实质性程序 3.准确性测 试所记录的采购 业务的估价准确数量、计价、 总额错误 折扣处理错误核对采购明细账、卖方 发票、验收单等 复算折扣和运费在内的 卖方发票填写的准确性 4.截止测试 采购业务记录于 恰当的会计期间购货业务提前 或延后记录核对验收单、卖方发票 与采购明细账的日期5.分类测试 采购业务已正确 地记入明细账户 并正确地汇总分类错误 过账和汇总错 误加总采购明细账，并追 查至采购总账和应付账款 、存货账户二、固定资产的内部控制与控制测试v预算制度v授权批准制度v账簿记录制度v职责分工制度v资本性支出与收益性支出的区分制度v固定资产的处置制度v固定资产的定期盘点制度v固定资产的维护保养制度三、付款交易类别的测试（一）付款交易的内部控制1.付款的内部控制2.记录现金、银行存款支出的内部控制（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序P286表12-2第三节 采购付款循环的账户余额测试一、应付账款的余额测试（一）审计目标（二）实质性程序记录是否完整余额是否正确披露是否恰当 重点查明应付账款的漏记、低估。1.核对应付账款2.分析程序3.函证应付账款4.查找未入账的应付账款5.检查与应付账款有关的特殊情况6.确认应付账款的披露是否恰当1.核对应付账款：编制或取得应付账款明细表并进行 验算与核对。客户：华夏股份公司签名日期索引号 项目：应付账款明细表编制人D3-2 截止日：2009.12.31复核人页次 序号债权人期初借方贷方期末备注 1大成 967654644430067683081291662S， 150宏大54326656543765443163226 合计847865737654 734378 850589 S， G，T/B 审计标识及说明： S 与明细账核对相符；G 与总账核对相符； 横栏数字相加，复核无误； 直栏数字相加，复核无误； T/B 与试算平衡表核对相符。审核说明及结论： 核对了150个应付账款明细账 户中余额或发生额较大的30 个明细账户，占总数的20%， 未发现不符情况。2.分析程序（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；（2）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；（4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款分析性复核表 索引号：D3-3序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成 9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城 87654387551999.88降幅小，一般审查3天键 345653466811135.05升幅大，重点审查149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额 小，一般审查 合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户， 占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度 在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出 增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。3.函证应付账款（1）一般情况，应付账款不需要函证。 （2）需要进行函证的情况:内部控制薄弱，重大错报风险较 高,某应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 。 （3）函证对象l金额较大的供货单位l重要的供应商，即使余额为零l未寄送对帐单的供应商l异常交易的债权人 （4）函证方式：最好是肯定式(积极式) （5）控制函证过程，对于未回函的重大项目应采用替代审计 程序。【例】注册会计师甲、乙负责审计ABC公司2008年年度财务报表。但是在对应付账款进行实质性测试时未实施函证程序。问题：（1）是否必须函证应付账款？为什么？（2）什么情况下要函证应付账款？（3）如果函证应付账款，如何确定函证对象？用何种函证方式？（4）函证应付账款与函证应收账款有何区别？4.查找未入账的应付账款（1）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额，确认其入账时间是否正确；（4）分析、调节债权人对账单与应付账款明细表之间的差异；（5）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；（6）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同等。5.检查与应付账款有关的特殊情况（1）应付账款是否存在借方余额；（2）应付账款和预付帐款是否同时挂账，有无不属于应付账款的其他应付款项；（3）检查长期挂账的应付账款；（4）检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当；（5）检查债务重组的会计处理；（6）关注是否存在应付关联方账款；（7）审查外币应付账款的折算。6.确认应付账款的披露是否恰当v报表编制是否正确v附注披露是否恰当二、应付票据的余额测试（一）审计目标记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。 （二）实质性程序 1.获取或编制应付票据明细表，并复核、核对 2.函证 3.分析程序 4.检查应付票据的真实性与会计处理的正确性 5.复核带息应付票据的利息计提，审查会计处理是否正确 6.检查与应付票据有关的特殊情况 （1）逾期未付票据 （2）应付关联方票据 （3）外币应付票据 7.确定应付票据的披露是否恰当三、预付账款的余额测试（一）审计目标：是否存在、是否归被审计单位、记录是否完 整、余额是否正确、披露是否恰当。 （二）实质性程序 1.核对预付账款：获取或编制预付账款明细表，并复核、核对 。 2.运用分析程序 3.函证 4.检查与预付账款有关的特殊情况 （1）查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款 和应付账款同时挂账的情况 （2）贷方余额 （3）长期挂账的预付账款 （4）预付关联方账款 （5）外币预付账款 5、检查披露是否恰当四、固定资产的余额测试v固定资产及累积折旧的特点：交易频