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案例八绿岛实业公司 固定资产审计案例一、案例背景:诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会 委托,对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计 划安排,2009年2月10日对其2008年度会计报表的 固定资产项目进行了审计。绿岛实业公司是一个以超市为主的企业,未发 现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审 计计划时,报表层的重要性水平为700万元。分配到 固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧,不考虑 残值。根据审计计划,项目负责人安排审计人员李辰 和季小明负责固定资产的测试与取证工作。按照诚信会计师事务所执业规范的要求,对固 定资产的实质性测试,应从固定资产项目、固定 资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法 、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人 员对固定资产实质性测试的主要过程包括: 1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及 程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表,核对明 细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了 全部固定资产的明细表,并进行了复核,与明细 账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额 与上年审计报告的审定数予以核对,证实公司已 按上年审计要求予以调账,年初数核对一致。3、审计固定资产的增加。对于外购固定资产,审计人员通过核对购货合同、发 票、保险单、发运凭证等文件,抽查测试其计价是否正 确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;对于 在建工程转入的,着重检查了峻工决算、验收和移交报 告是否正确,与在建工程相关的记录是否核对相符,资 本化利息金额是否恰当,等等。在审计过程中,审计人员发现6月30日新增的固定 资产中,有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜 支出72万元,计入固定资产的价值,本会计年度已计提 折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的 办公楼价值为1500万元,原概算为2000万元。审计人 员现场观察和了解施工的结算情况,预计实际支出为 2100万元。 4、审计固定资产的减少。在对减少的固定资产进行审计时,审计 人员首先审查了减少的固定资产的授权批 准文件,确认是否符合有关规定,并验证 其数额计算的准确性。此外,还结合固定 资产清理和待处理财产损溢等科目,抽查 了固定资产账面转销额的正确性,同时关 注是否存在未作会计记录的固定资产减少 业务。在审查减少的固定资产时,发现该公司 有一笔办公设备报废的业务,该公司对此 项业务所作的账务处理为:借:固定资产清理 64000 累计折旧 16000 贷:固定资产 80000借:营业外支出 64000 贷:固定资产清理 64000审计人员还了解到该企业在此期间并没 有发生火灾、被盗等意外事故。 分析该项业务有何不妥?5、审计固定资产的所有权。审计人员通过审阅产权证书、财产保 险单、财产税单、低押贷款的还款收据等 合法书面文件,以确定所审查的固定资产 是否确实为企业所拥有的合法财产。对于 新增的固定资产,审计人员索取了客户财 产的产权证书副本。在审查时,发现绿岛公司将原投入C公 司(该公司由绿岛公司负责经营管理)的 固定资产,由于某种理由在C公司未经清算 和未经中介机构评估的情况下,由绿岛公 司自行估价收回固定资产30万元,冲减长 期股权投资项目。6、固定资产折旧的审计。审计人员在核对折旧明细表后,首先对折旧计 提的总体合理性进行复核。其次,计算了本期计提 折旧额占固定资产原值的比率,并与上期比较,分 析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外,还计 算了累计折旧占固定资产原值的比率,评估固定资 产的老化率,并估计因闲置、报废等原因可能发生 的固定资产损失。n进行分析性复核后,审计人员审查了折旧的计提和 分配的账户,并将累计折旧账户的贷方的本期计提 折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的 借方相比较,以查明计提折旧金额是否已合部摊入 本期产品成本或费用中。n最后,审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定 资产登记卡,特别注意有无已提足折旧的固定资产 继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折 旧的情况。在以上审计过程中,审计人员发现办 公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月 份,结果查出公司所有的夏季使用的空调 设备,只按实际使用月份提取,共计少提 92万元,共中行政部门涉及12万元,经营 部门涉及80万元。此外,经测试发现,该公司按固定资 产分类提取折旧,但未从其中扣除本年度 已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值 ,按折旧率计算多提折旧25万元。n思考:在该案例分析过程中,得到哪些启示?
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