1第 3 章 变动成本法学习要点： 1.变动成本法与完全成本法的区别； 2.两种成本法分期税前利润差额的变动规律。【案例引导】宏泰公司是一家生产热水器的私营公司，该公司生产的“康宏”牌热水器质量可靠，售后服务到位，因而深受顾客信赖。张平江是该公司供销部经理，他任职已经三年了，前两年部门净利润逐年大幅度上升，公司老板十分高兴，并承诺如果今后还能保持同上年一样的利润增长，将奖励他 3000 元。张平江非常高兴，因为他心里有把握实现这一目标，他知道今年的销售合同超过了去年的水平，而且他还了解到成本与去年持平。到了年末，张平江收到了经营数据，今年销售额比去年增加 15%持稳定，他心里暗暗高兴。可是当他看完年度损益表后却大失所望。今年的利润不但没有增加，反而略有下降。这到底是怎么回事？会计部门弄错了？第一节 变动成本法与完全成本法一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材 料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定性制造费用均作为 期间成本在发生的当期全额列入损益表，从当期收入中扣除。其理由是：产品成本是指在 产品生产过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动 性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。 固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，同产品的实际生产没有直 接的联系，并不随产量的增减而增减，也就是说，这部分费用所联系的是会计期间，而不 是产品，应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。二、变动成本法与完全成本法的区别 （一）产品成本的组成不同直接材料直接人工 变动成本计算 成本组成 制造费用 完全成本计算变动性制造费用固定性制造费用直接材料变动生产成本 直接人工 产品成本变动性制造费用变动成本变动性销售费用变动非生产成本 变动成本法 变动性管理费用期间成本固定性制造费用2固定成本固定性销售及管理费用直接材料变动生产成本 直接人工变动性制造费用生产成本（或产品成本）固定生产成本指固定性制造费用 完全成本法变动性销售及管理费用非生产成本 （或期间费用） 固定性销售及管理费用 （二）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别举例：某厂本月生产甲产品 8000 件，销售 7500 件，期末产成品存货 500 件（假定期初无产成品存货，期末无在产品存货）每件直接材料 15 元，直接人工 12 元，变动性制造费用 10 元，全月发生固定性制造费用 80000 元。则：项 目完全成本计算变动成本计算 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 产品单位成本 产成品期末存货数量（件） 产成品期末存货成本（元）（三）在盈亏计算方面的区别举例：某企业只生产一种甲产品，正常生产量 1000 件，单位售价 150 元，每件直接材料 35 元，直接人工 30 元，变动性制造费用 20 元。每月固定性制造费用总额 19200 元（假定全部由产成品负担） ，每月固定性销售及管理费 8000 元，单位产品变动性销售及管理费 3 元。发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：件）：项 目1 月2 月3 月4 月 期初产成品存货00210210 本期生产完工800960750640 本期销售800750750850 期末产成品存货02102100 要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。【解答】 损益表（变动成本法） 项 目1 月2 月3 月4 月合 计 产品销售收入 减：变动成本其中：变动生产成本（按销量计算）变动性销售及管理费 贡献毛益 减：固定成本 其中：固定性制造费用 固定性销售及管理费3税前利润损益表（完全成本法）项 目1 月2 月3 月4 月合 计 产品销售收入 减：产品销售成本： 期初存货成本 变动生产成本本期生 产成本固定生产成本 可供销售产品成本 变动生产成本期末存 货成本固定生产成本 产品销售成本 销售毛利 变动部分销售及 管理费固定部分 税前利润 结论：就长期而言，只要生产的产品都能销售出去，两种方法计算出的税前利润是一致的。当生产量=销售量（或期初存货成本=期末存货成本）时，两种方法计算出的税前利润一致。 （如 1 月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，则完全成本法确定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如 2 月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，完全成本法确定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如 4 月）两种方法计算出的税前利润之间的差异是由于期初、期末存货中所分摊的固定性制造费用不同引起的。【习题】某企业只生产一种 A 产品，直接材料 6 元/件，直接人工 4 元/件，变动性制造费用 2 元/件，变动性销售及管理费 0 元，固定性销售及管理费总额 5000 元，固定性制造费用总额 15000 元。全年生产量 5000 件，期初无存货，本期销售 A 产品 4500 件，期末存货 500 件，A 产品单位售价 20 元。要求：采用完全成本法、变动成本法分别确定单位产品成本、期间成本、期末存货成本、税前利润。【解答】 项 目完全成本法变动成本法 单位产品成本 期间成本 期末存货成本 税前利润【单选题】某企业只生产一种甲产品，期初产成品存货为 0，本月份生产并销售产品 100 件，单位售价1000 元；发生的变动成本总额 30000 元，变动性销售及管理费 2080 元，固定性制造费用总额 10000 元，固定成本总额 40000 元。则按变动成本法计算的本月税前利润为（ ）元。A.17920 B.70000 C.67920 D.30000【单选题】沿上题，本月销售产品 80 件，其他条件不变。则按完全成本法计算的本月税前利润为（ ）元。 A.67920 B.40000 C.30000 D.18000【习题】某工业企业只生产一种甲产品，第一、二年的生产量分别为 170000 件、140000 件，销售量分别为 140000 件、160000 件，发出存货采用先进先出法计价。产品单位售价 5 元，生产成本：单位产品变动生产成本为 3 元（其中包括直接材料 1.30 元，直接人工 1.50 元，变动性制造费用 0.20 元） ；每年固定制造费用的发生额为 150000 元。销售及管理费用：变动性费用为销售收入的 5%；固定性费用每年发生额为65000 元。要求：4（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润（单位产品分摊的固定性制造费用保留两位小数） ；（2）说明第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因。【解答】 （1）采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润损益表（变动成本法）损益表（变动成本法） 单位：元项 目第一年第二年 产品销售收入 减：变动生产成本变动性销售及管理费用 贡献毛益 减：固定性制造费用固定性销售及管理费用 税前利润损益表（完全成本法）损益表（完全成本法） 单位：元项 目第一年第二年 产品销售收入 减：产品销售成本：期初存货本期变动生产成本 固定性制造费用 可供销售产品成本 减：期末存货 产品销售成本合计 销售毛利 减：变动性销售及管理费用固定性销售及管理费用 税前利润注：150000170000 件=0.88 元/件；150000140000 件=1.07 元/件。（2）第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因【习题】某工厂 2011 年初有甲产成品存货 4000 件，其单位变动制造成本 16 元，单位固定性制造费用5.2 元。本年度，该厂生产并销售甲产品 20000 件，销售单价 30 元，共发生销售及管理费用（全部为固定成本）100000 元，单位制造成本如下：直接材料 10 元，直接人工 4 元，变动性制造费用 2 元，固定性制造费用 4 元，合计 20 元。假定发出存货计价采用加权平均法，要求：（1）按变动成本法为该企业编制 2011 年的损益表。（2）运用调整计算的方法，计算该企业 2011 年在完全成本法下的税前利润。【解答】 （1） 损益表（变动成本法） 产品销售收入 减：变动成本其中：变动生产成本 变动性销售及管理费 贡献毛益 减：固定成本 其中：固定性制造费用 固定性销售及管理费 税前利润（2）期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用5完全成本法下的税前利润=【习题】某工厂 2011 年初有甲产成品存货 4000 件，其单位变动制造成本 19 元，单位固定性制造费用5.2 元。本年度，该厂生产并销售甲产品 20000 件，销售单价 30 元，共发生销售及管理费用（全部为固定成本）100000 元，单位制造成本如下：直接材料 10 元，直接人工 4 元，变动性制造费用 2 元，固定性制造费用 4 元，合计 20 元。假定发出存货计价采用加权平均法，要求：（1）按变动成本法为该企业编制 2011 年的损益表。（2）运用调整计算的方法，计算该企业 2011 年在完全成本法下的税前利润。【解答】 （1）编制变动成本法下的损益表 按加权平均法计算的单位产品变动生产成本=损益表（变动成本法）产品销售收入 减：变动成本其中：变动生产成本 变动性销售及管理费 贡献毛益 减：固定成本 其中：固定性制造费用 固定性销售及管理费 税前利润（2）期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=完全成本法下的税前利润=或： 损益表（完全成本法）项 目金 额 产品销售收入 减：产品销售成本： 期初存货成本 变动生产成本本期生 产成本固定生产成本 可供销售产品成本 变动生产成本期末存 货成本固定生产成本 产品销售成本 销售毛利 变动部分销售及 管理费固定部分 税前利润第二节 对变动成本法与完全成本法的评价一、对完全成本法的评价 （一）优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性，因为产量越大，单位产品分摊的固定 成本会减少，从而单位产品成本随之降低。 （二）缺点：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在 产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减一致，即销售量增加，利 润也应增加；反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本法计算，由于其中参6杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不 易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。举例如下： 1.每年销售量都相同，销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动，但是以 完全成本计算为基础所确定的税前利润却表现出较大的差别。 例如，某公司三个会计年度的资料如下： 项 目第 1 年第 2 年第 3 年 生产量（件）300040002000 销售量（件）300030003000 单位售价（元）101010 单位产品变动生产成本（元）444 固定性制造费用（元）120001200012000 固定性销售及行政管理费用（元）250025002500根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下: 损益表（完全成本法）项 目第 1 年第 2 年第 3 年 产品销售收入300003000030000 减：产品销售成本： 期初存货成本-4000+3000=7000 变动生产成本12000160008000本期生 产成本固定生产成本1200012000120