第二章第二章 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法 第一节第一节成本分类与成本性态分析成本分类与成本性态分析 一、传统的成本分类：一、传统的成本分类： 制造成本：直接材料制造成本：直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用 非制造成本：期间费用（销售费用非制造成本：期间费用（销售费用+管理费用管理费用+财务费用）财务费用） 二、成本按性态分类二、成本按性态分类 (一一)成本性态定义：（成本性态定义：（Cost behavior） 是指成本总额对业务量（产量、销量、工作量）的依存关系，即成是指成本总额对业务量（产量、销量、工作量）的依存关系，即成 本对业务量变化而表现出来的特性。本对业务量变化而表现出来的特性。 成本按性态分类：成本按性态分类：(1)固定成本固定成本 (2)变动成本变动成本 (3)混合成本混合成本 （二）固定成本（二）固定成本(Fixed Cost) 1、定义：、定义： 固定成本是指其总额在一定时间和一定产量范围内，不直固定成本是指其总额在一定时间和一定产量范围内，不直 接受量变动的影响，而能保持不变的成本。接受量变动的影响，而能保持不变的成本。 2、特点：、特点： （1）在相关业务量范围内，成本总额是固定的。）在相关业务量范围内，成本总额是固定的。 （2）在相关业务量范围内，单位固定成本与业务量的变化成反比。）在相关业务量范围内，单位固定成本与业务量的变化成反比。 （3）相关范围（）相关范围（Relevant Range） 3、固定成本分类：、固定成本分类： （1）约束性固定成本约束性固定成本(committed fixed cost) （2）酌量性固定成本酌量性固定成本(discretionary fixed cost)（三）变动成本（三）变动成本(Variable Cost) 1、定义：、定义： 变动成本是在特定产量范围内，其总额会随产量变化而变动的成变动成本是在特定产量范围内，其总额会随产量变化而变动的成 本。本。 2、特点：、特点： （1）在相关业务量范围之内，变动成本总额与业务量成正比。）在相关业务量范围之内，变动成本总额与业务量成正比。 （2）在相关业务量范围之内，单位变动成本保持固定不变。）在相关业务量范围之内，单位变动成本保持固定不变。 3、变动成本分类：、变动成本分类： （1）技术性变动成本技术性变动成本（2）酌量性变动成本酌量性变动成本 （四）混合成本（四）混合成本(Mixed Cost) 1、定义：、定义：2、分类：、分类： 阶梯式混合成本（阶梯式混合成本（Step-Variable Cost） 半固定成本半固定成本(Semi-Fixed Cost) 标准式混合成本标准式混合成本 延期变动成本延期变动成本(Delayed Variable Cost)3、成本模型：、成本模型： y=a+bx 4、混合成本的分解方法、混合成本的分解方法(1)高低点法高低点法 (2)散布图法散布图法 (3)回归直线法回归直线法 书书 22 页例题页例题 高低点法高低点法 Y=32+22X 回归直线法回归直线法 Y=30+22.86X 回归直线法回归直线法 Y=22.05+24.43X验算：验算： 高低点法高低点法 326+2239=1050 散布图法散布图法 306+22.8639=1071.54 回归直线法回归直线法 22.056+24.4339=1085.07 课堂练习课堂练习1. 某厂去年某厂去年 12 个月中最高业务量与最低业务量及对应的制造费用总个月中最高业务量与最低业务量及对应的制造费用总 额如下：额如下：10 月（高点）月（高点）3 月（低点）月（低点）业务量（机时）业务量（机时）7500050000制造费用制造费用(元元)176250142500上表中制造费用中包括变动成本上表中制造费用中包括变动成本,固定成本和混合成本三类固定成本和混合成本三类.其中其中 142500 元中包含变动成本元中包含变动成本 50000 元元,固定成本固定成本 60000 元元,混合成本混合成本 32500 元元 要求要求:(1)计算计算 10 月份制造费用中含混合成本多少月份制造费用中含混合成本多少?(2)用高低点法确定混合成本的直线方程用高低点法确定混合成本的直线方程 (3)将制造费用总额用直线方程表达将制造费用总额用直线方程表达 (4)当业务量为当业务量为 65000 机时机时,其制造费用总额是多少其制造费用总额是多少? 解解:(1)(1) b=5000050000=1b=5000050000=1（元（元 小时）小时） 混合成本混合成本=176250-60000-75000x1=41250=176250-60000-75000x1=41250（元）（元） （2 2）10 月月3 月月业务量业务量7500050000混合成本混合成本4125032500b=41250- -32.500=0.3575.000- -50.000 a=32500500000.35=15000500000.35=15000 混合成本模型混合成本模型 y=15000+0.35xy=15000+0.35x (3)(3)总成本模型总成本模型 y=(15000+60000)+(0.35+1)x=75000+1.35xy=(15000+60000)+(0.35+1)x=75000+1.35x (4)(4)当当 x=65000x=65000 时时,y=162750,y=162750 元元 2.2.某公司用高低点法分解成本某公司用高低点法分解成本, ,有关资料如下有关资料如下: :月份月份1234机时机时50.00040.00060.00070.000制造费用制造费用174.000150.200197.800221.600其中其中,150.200 中含变动成本中含变动成本 52.000 元元,固定成本固定成本 40.000 元元,混合成本混合成本 58.200元元. 要求要求:(1)4 月份制造费用含混合成本多少月份制造费用含混合成本多少? (2)用高低点法确定混合成本直线方法用高低点法确定混合成本直线方法 (3)将制造费用用直线方程表达将制造费用用直线方程表达 第二节第二节 变动成本计算法变动成本计算法 一、变动成本法一、变动成本法(variable costing) 变动成本法是以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只将变动变动成本法是以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只将变动 生产成本计入产品成本，而将固定生产成本排除在产品成本之外，作为生产成本计入产品成本，而将固定生产成本排除在产品成本之外，作为 期间成本期间成本(period cost)，与当期损益全额扣减。，与当期损益全额扣减。 这是因为固定生产成本是为了维持企业生产能力而发生的成本这是因为固定生产成本是为了维持企业生产能力而发生的成本 ,与产与产 量的多少没有直接的关系量的多少没有直接的关系,与期间的关系更为紧密。与期间的关系更为紧密。 二、完全成本法二、完全成本法(full costing)指产品成本中包括固定制造费用的传统成本的计算方法。是我国自指产品成本中包括固定制造费用的传统成本的计算方法。是我国自 1993 年年 7 月月 1 日起推广使用的日起推广使用的“制造成本法制造成本法” 。因为完全成本法把固定生。因为完全成本法把固定生 产成本和变动生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为产成本和变动生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为“吸收成本计算法吸收成本计算法” 。(absorption costing) 三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较 1、产品成本与期间成本内容的区别：、产品成本与期间成本内容的区别：变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品生产成本产品生产成本直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用期间成本期间成本变动销售费变动销售费 固定销售费固定销售费 变动管理费变动管理费 固定管理费固定管理费 固定制造费用固定制造费用变动销售费变动销售费 固定销售费固定销售费 变动管理费变动管理费 固定管理费固定管理费2、期末存货金额的区别：完全成本法下的期末存货金额高于变动成本法。、期末存货金额的区别：完全成本法下的期末存货金额高于变动成本法。3、当期损益金额的区别：如果本期产量大于本期销量，完全成本法的利、当期损益金额的区别：如果本期产量大于本期销量，完全成本法的利 润高于变动成本法的利润。润高于变动成本法的利润。4、损益表格式的区别：、损益表格式的区别：完全成本法格式：完全成本法格式：变动成本法格式：变动成本法格式：销售收入销售收入 销售成本销售成本 = 销售毛利销售毛利 期间费用：期间费用：销售费用销售费用管理费用管理费用 = 税前利润税前利润销售收入销售收入 变动成本：变动成本：变动生产成本变动生产成本变动销售费变动销售费变动管理费变动管理费 = 边际贡献边际贡献 固定成本：固定成本：固定生产成本固定生产成本固定销售费固定销售费固定管理费固定管理费 = 税前利润税前利润四、两种成本计算法的比较案例：四、两种成本计算法的比较案例： 1变动成本法与完全成本法单期损益比较变动成本法与完全成本法单期损益比较例：某公司资料如下：例：某公司资料如下： 期初存货量期初存货量0直接材料直接材料24000（6）本期生产量本期生产量4000 件件直接人工直接人工12000（3）本期销售量本期销售量3000 件件变动制造费用变动制造费用4000 （1）期末存货量期末存货量1000 件件固定制造费用固定制造费用10000单价单价20 元元变动销售费变动销售费600（0.2）固定销售费固定销售费1400变动管理费变动管理费300(0.1)固定管理费固定管理费2700请用变动成本法与完全成本法分别计算请用变动成本法与完全成本法分别计算 生产成本生产成本 单位成本单位成本 期间费用期间费用 期末存货成本期末存货成本 利润利润 完全成本法损益表完全成本法损益表 变动成本法损益表变动成本法损益表 完全成本法与变动成本法损益差异原因分析完全成本法与变动成本法损益差异原因分析 解答：解答：完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法生产成本生产成本5000040000单位生产成本单位生产成本12.5（10+10000/4000 ）10期间费用期间费用500015000期末存货成本期末存货成本1250010000利润利润1750015000完全成本法损益表：完全成本法损益表： 销售收入销售收入 60000 销售成本：销售成本： 期初存货成本期初存货成本 0 本期生产成本本期生产成本 50000 （12.5*4000） 期末存货成本期末存货成本 12500 (12.5*1000) 小小 计计 37500 销售毛利销售毛利 22500 期间费用期间费用: 销售费用销售费用 2000 管理费用管理费用 3000 小小 计计 5000 税前利润税前利润 17500变动成本法损益表变动成本法损益表 销售收入销售收入 60000 变动成本变动成本 变动销售成本变动销售成本 30000 (3000*10) 变动销售费变动销售费 600 （3000*0.2） 变动管理费变动管理费 300 (3000*0.1) 小小 计计 30900 边际