经典企业所得税法讲义经典企业所得税法讲义第一节第一节 企业所得税基本原理（了解）企业所得税基本原理（了解）一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征 收的税种。 企业分为居民企业和非居民企业。 二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理 所得税的特点主要有三个。 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 三、各国对企业所得征税的一般性做法三、各国对企业所得征税的一般性做法 纳税人各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 税基各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。税率绝大多数国家使用超额累进税率。 税收优惠各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 四、我国企业所得税的制度演变四、我国企业所得税的制度演变 2008 年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。 【例题单选题】以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确的是（ ）。 A.各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上 B.税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式 C.税收豁免分为豁免额和豁免收入项目 D.各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠 【答案】D 【解析】选项 A：各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的 处理上；选项 B：税收抵免主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；选项 C：税收豁免分 为豁免期和豁免税收项目。第二节第二节 纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人（熟悉）一、纳税义务人（熟悉） 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税 的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。公司制交企业所得税 私营企业 个人独资、合伙企业交个人所得税缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中 国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。构成条件 纳税人身份在中国境内成立（注册法 人）实际管理机构在中国境 内 居民企业 非居民企业教材 254 页：机构、场所的形式含营业代理人 【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008 年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD 二、征税对象（熟悉）二、征税对象（熟悉） 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间 范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 1居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。 2非居民企业的征税对象 （1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与 境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税； （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3所得来源地的确定教材 255 页所得类型所得来源地的确定 销售货物所得按照交易活动发生地确定 提供劳务所得按照劳务发生地确定 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所 得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投 资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、 特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确 定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得 来源地的是( )。（2008 年） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D 【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD 三、税率（掌握）三、税率（掌握） 企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权， 就其世界范 围所得征税取得所得与设立机 构、场所有联系的居民企业、非居 民企业在华机构 的生产经营所得 和其他所得（包 括非居民企业发 生在中国境外但 与其所设机构、 场所有实际联系 的所得）基本税率 25%在我 国境 内设 立机 构、 场所取得所得与设立机 构、场所没有实际 联系的非 居 民 企 业未在我国境内设立机构、 场所，却有来源于我国的 所得地域管辖权， 就来源于我 国的所得以 及发生在中 国境外但与 其所设机构、 场所有实际 联系的所得 征税来源于我国的所 得低税率 20%（实际减 按 10%的税率 征收）【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按 20%税率征税；国家重点扶持的 高新技术企业减按 15%税率征税。 【例题多选题】以下适用 25%企业所得税税率的企业有（ ）。 A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AB第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 间接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额 一、收入总额一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投 资、债务的豁免等。 非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持 有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公 允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 【例题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。 A.债务的豁免 B.股权投资 C.劳务 D.不准备持有到期的债券投资 【答案】BCD （一）一般收入范围和时限的确认 1.销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入 的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购 货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施 有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地 核算。 2.提供劳务收入确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够 可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠 地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 核算。 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务 占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。 【例题多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ）。 A.发生收入占总收入的比例 B.已提供劳务占劳务总量的比例 C.发生成本占总成本的比例 D.已完工作的测量 【答案】BCD 下表为税法规定的各类收入的确认时间，非常容易命制选择题。 收入的范围和项目收入确认的具体规定1.销售货物收 入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时 确认收入 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收 入 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以 及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单， 可在发出商品时确认收入 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到 代销清单时确认收入2.提供劳务收 入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作 是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时 确认收入 （2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于 公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完 工进度确认收入 （3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发 的完工进度确认收入 （4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提 供服务的期间分期确认收入 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相 关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的 款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 （6）会员费。 会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认 会籍会员费+免费或低价商品服务费方式收益期内分 期确认 （7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权 费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提 供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入 （8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费， 在相关劳务活动发生时确认收入3.转让财产收 入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、 债权等取得的收入 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变 更手续时，确认收入的实现（新增）4.股息、红利 等权益性投资 收益除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期 确认收入的实现 被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本 的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业 也不得增加该项长期投资的计税基础（新增）一 般 收 入 的 确 认5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且 租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出 租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计 人相关年度收入（新增） 7.特许权使用 费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期 确认收入的实现 8.接受捐赠收 入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企 业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法 偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款 项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益 等 【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确 认收入的实现【归纳与提示】注意三方面问题：（1）不同项目的区分；（2）受赠资产相关金额的确 定；（3）收入实现的规定。 （1）不同收入项目的区分的例题。 【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。 A.无形资产 B.存货 C.股权 D.债权 【答案】ACD 【例题多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。 A.债务重组收入 B.补贴收入 C.违约金收入 D.视同销售收入 【答案】ABC （2）受赠资产相关金额的确定 【例题计算题】某企业（增值税一