商品流通企业会计商品流通企业会计主讲人：姚金凤 第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算批发企业的商品销售，是指根据与购货单位签订的购销合同，有计划地组 织商品的供应业务。商品销售按照地区的不同，可分为同城销售和异地销售 。 设置账户“主营业务收入”“主营业务成本”（一）同城商品销售核算同城商品销售的交接方式：采用“送货制”或“提货制”，货款的结算方 式：采用转帐支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。 第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算（一）同城商品销售核算 例：大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计 145000元，增值税额24650元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银 行。该批商品的进价为每台1250元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 收到支票时： 借：银行存款 169650贷：主营业务收入家电类 145000应交税金应交增值税销项税额 24650 结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。 实际工作中，一般在月末一次计算结转。 借：主营业务成本家电类 125000贷：库存商品家电类 125000 第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （二）异地商品销销售核算异地商品销销售的交接方式一般采用“发货发货 制”，货货款的结结算方 式一般采用托收承付结结算或委托收款结结算。 例：大连连百货货公司4月15日销销售给给烟台五金公司90立升全自动动冰箱50台 ，每台1650元，货货款总计总计 82500元，增值值税额为额为 14025元。代垫铁垫铁 路 运费费2400元，发发票及运单单均已交开户户行办办理托收。4月25日，接到开 户户行转转来的收款通知，货货款、增值值税及代垫垫运费费共计计98925元全部 收妥入账账。该该批商品的进进价为为每台1450元。 第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （二）异地商品销销售核算 对上述业务，财会部门应作如下处理： 开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时： 借：应收帐款烟台五金公司 98925贷：主营业务收入家电类 82500应交税金应交增值税销项税额 14025银行存款 2400 接到银行收款通知时： 借：银行存款 98925贷：应收帐款烟台五金公司 98925 结转销售商品成本时： 借：主营业务成本家电类 72500贷：库存商品家电类 72500第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算1概念：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓 库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。2特点： 采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以 不通过“库存商品”账户，而直接在“商品采购”账户进行核算； 由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金 额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批 次随时进行结转； 发运商品的运费由批发企业和购货单位共同负担。 直运商品收发货单第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 例：某公司从上海某电电器公司购进购进 空调调200台，单单价2000/台，共计货计货 款400000元，应应支付增值值税额为额为 68000元，该该批商品直运给给某建筑 装潢公司，批发单发单 价为为2100元/台，共计货计货 款420000元，应应收取的 增值值税额为额为 71400元，上每电电器公司代垫垫运费费4000元，按合同规规定 ，企业负业负 担1000元，其余由某建筑装潢公司承担。由驻驻供货单货单 位采 购员购员 自办办商品发发运和货货款的结结算手续续。 第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （1）先承付货货款作购进处购进处 理，后托收销货销货 款作销销售处处理：收到银银行转转来的供货单货单 位的托收凭证证、专专用发发票、代垫垫运费费清单单等 单单据承付款项项，作如下处处理： 借：商品采购购浙江保温瓶厂 400000应应交税金应应交增值值税进项进项 税额额 68000营业费营业费 用 1000应应收账账款某建筑装潢公司 3000贷贷：银银行存款 472000第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （1）先承付货货款作购进处购进处 理，后托收销货销货 款作销销售处处理：收到驻驻供货单货单 位采购员购员 向某建筑公司托收货货款和运费费的“托收凭证证” 和专专用发发票及“直运商品收发货单发货单 ”等凭证证，记账记账 如下： 借：应应收账账款某建筑装潢公司 494400贷贷：主营业务营业务 收入 420000应应交税金应应交增值值税（销项销项 税额额） 71400应应收账账款某建筑装潢公司 3000 同时时 借：主营业务营业务 成本 400000贷贷：商品采购购 400000第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （1）先承付货货款作购进处购进处 理，后托收销货销货 款作销销售处处理：收到银银行转转来的收款通知时时，作如下处处理：借：银银行存款 494400贷贷：应应收账账款某建筑装潢公司 494400第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （2）先托收销货销货 款作销销售处处理，后承付货货款作购进处购进处 理：借：应应收账账款某建筑装潢公司 494400贷贷：主营业务营业务 收入 420000应应交税金应应交增值值税（销项销项 税额额） 71400应应付账账款上海某电电器公司 3000同时时 借：主营业务营业务 成本 400000贷贷：商品采购购 400000贷贷：银银行存款 472000第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （2）先托收销货销货 款作销销售处处理，后承付货货款作购进处购进处 理：收到银银行转转来供货单货单 位的托收凭证证、专专用发发票、代垫垫运费费清单单等单单 据承付款项时项时 ，作如下处处理： 借：商品采购购 上海某电电器公司 400000应应交税金应应交增值值税进项进项 税额额 68000营业费营业费 用 1000应应付账账款上海某电电器公司 3000贷贷：银银行存款 472000第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （2）先托收销货销货 款作销销售处处理，后承付货货款作购进处购进处 理：收到银银行转转来的收款通知时时，作如下处处理：借：银银行存款 494400贷贷：应应收账账款某建筑装潢公司 494400 第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （3）承付进货进货 款和托收销货销货 款在同一天内办办妥：收到银银行转转来供货单货单 位的托收凭证证、专专用发发票、代垫垫运费费清单单等单单 据承付款项时项时 ，作如下处处理： 借：商品采购购- 上海某电电器公司 400000应应交税金-应应交增值值税-进项进项 税额额 68000营业费营业费 用 1000应应付账账款上海某电电器公司 3000贷贷：银银行存款 472000第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （3）承付进货进货 款和托收销货销货 款在同一天内办办妥：收到驻驻供货单货单 位采购员购员 向某建筑公司托收货货款和运费费的“托收凭证证” 和专专用发发票及“直运商品收发货单发货单 ”等凭证证，记账记账 如下： 借：应应收账账款某建筑装潢公司 494400贷贷：主营业务营业务 收入 420000应应交税金应应交增值值税（销项销项 税额额） 71400应应收账账款某建筑装潢公司 3000 同时时 借：主营业务营业务 成本 400000贷贷：商品采购购 400000第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （三）直运商品销销售的业务业务 程序及其核算 （3）承付进货进货 款和托收销货销货 款在同一天内办办妥：收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款 494400贷：应收账款某建筑装潢公司 494400第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （四）预预收货货款销销售的核算 1以合同预预收货货款时时（采用预预收货货款方式销销售商品的，购销购销 双方事先 要订订立合同）借：银银行存款贷贷：预预收货货款单单位 2发发出商品时时借：预预收货货款货货：主营业务营业务 收入应应交税金应应交增值值税（销项销项 税额额） 注：在预预收货货款不足时时，一般不再增设设“应应收账账款”账户账户 ，而将不足 的金额额也纳纳入“预预收账账款”账户处账户处 理。发发出商品时时即作销销售收入 实现处实现处 理。第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （四）预预收货货款销销售的核算 3退还还（或收到）多余（或补补付）款项时项时 借：预预收账账款单单位 贷贷：银银行存款 或借：银银行存款 贷贷：预预收账账款 注：在预预收业务业务 不多的企业业，发发生预预收款业务时业务时 ，可不设设“预预收账账款 ”账户账户 ，而通过过“应应收账账款”账户进账户进 行核算，但在编编制资产负债资产负债 表时时，应应分别别填列。第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （四）预预收货货款销销售的核算 3退还还（或收到）多余（或补补付）款项时项时 例：采用预预收款方式向某百货货大楼销销售冰箱50台，单单价1800元/台，共 计货计货 款90000元，预预收款项项100000元。收到百货货大楼预预付款的转账转账 支票办办理进账进账 手续时续时 借：银银行存款 100000 贷贷：预预收货货款某百货货大楼 100000第二讲 批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算 （四）预预收货货款销销售的核算3退还还（或收到）多余（或补补付）款