1财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德 第一章第一章 会计法律制度会计法律制度(笔记笔记)第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1 1、会计的基本职能、会计的基本职能是进行（1） 会计核算 ，实行（2） 会计监督 。 2 2、会计法律制度的构成、会计法律制度的构成，包括（1） 会计法律 、 （2） 会计行政法规 、 （3） 国家统一的会计制度 、（4）地方性会计法规地地 位位 制制定定 代表名称代表名称会计法律会计法律 会计工作最高行为准则 全国人大及常委会 会计法85.1.21 诞生；2000.7.1 实施会计行会计行仅次于会计法 国务院或财政部拟 企业财务报告条理政法规政法规 国务院批 企业会计准则会计规章 从业管理办法统一会计统一会计仅次于会计法 财政部 代理记帐管理办法制度制度 会计规范 企业会计制度会计基础工作规范天津市会计从业资格管理实施办法地方性会计法规地方性会计法规本辖区内使用地方人大及常委会天津市代理记帐管理实施办法 第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制（1） 国务院财政部门 主管全国的会计工作 1 1、会计工作的主管部门、会计工作的主管部门 统一领导、分级管理（2） 县级以上 地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作（1）国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由 国务院财政部门 制定并公布。 2 2、会计制度的制定权限、会计制度的制定权限 （2） 国务院有关部门 可以制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门 审核批准 （3） 中国人民解放军总后勤部 ，可以制定具体办法，报国务院财政部门 备案 。（1）管理部门 各级财政部门 3 3、会计人员的管理、会计人员的管理 会计从业资格管理 （2）管理范围 会计专业技术资格（职务）管理 会计人员评优表彰奖惩 会计人员继续教育 4 4、单位内部的会计工作管理、单位内部的会计工作管理： 单位负责人 对本单位的会计工作和会计资料的 真实性 、 完整性 负责。第三节第三节 会计核算会计核算（1）依法建账（2）根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 1 1、会计核算的一般要求、会计核算的一般要求 （3）保证会计资料的真实和完整 （4）正确采用会计处理方法 （5）正确使用会计记录文字 （6）会计电算化必须符合国家统一会计制度的规定 （1 1）依法建账的主体）依法建账的主体：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织。 会计法没有对 个体工商户 提出建账要求。 （2 2）确定实际发生的经济业务是否需要进行会计核算的标准）确定实际发生的经济业务是否需要进行会计核算的标准 是否发生资金增减变化。 注意：并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。 【例题】下列经济业务事项中，需要进行会计核算的是（ C ） A、洽谈业务 B、签订合同 C、履行合同并引起资金运动 D、履行合同但没有引起资金运动 （3 3）保证会计资料的真实和完整）保证会计资料的真实和完整 会计资料，主要是指 会计凭证 、 会计账簿 、 财务会计报告 等会计核算专业资料。 会计资料的基本质量要求是 A、 真实性 ；B、 完整性 。 伪造 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料， 以假充真 。变造 是指用涂改、挖补等手段来改变会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为， 篡改事实 。编制虚假财务会计报告 ，是指编造虚假会计资料或直接篡改财务会计报告的数据， 以假乱真 。2（4 4）正确采用会计处理方法）正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致， 不得随意变更 ； 确有必要变更的，应当按照 国家统一的会计制度 的规定变更，而不是经某某机关同意。 应当将变更的原因、情况及影响在 财务会计报告 中予以说明。 （5 5）正确使用会计记录文字）正确使用会计记录文字 会计记录的文字 应当使用中文 ； 民族自治地方会计记录 可以同时使用 当地通用的一种民族文字； 在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录 可以同时使用 一种外国文字。 注意注意：任何单位的会计记录文字均可以只使用中文，绝不能不使用中文。（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发、增减和使用（3）债权债务的发生和结算 2 2、会计核算的内容、会计核算的内容 （4）资本、基金的增减 （5）收入、支出、费用、成本的核算 （6）财务成果的计算和处理 （7）其他事项（1）是什么： 公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 。 3 3、会计年度、会计年度 （2）为什么：主要是与我国的 计划 、 统计 、 财政 等年度保持一致。（1）原则：会计核算以 人民币 为记账本位币。 4 4、记账本位币、记账本位币 （2）特殊：业务收支以 人民币以外的货币 为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币， 但是编报的 财务会计报告 应当折算为人民币。 5 5、会计凭证、会计凭证：会计凭证按其编制程序和用途分为 原始凭证 和 记账凭证 。 （1 1）原始凭证）原始凭证-又称又称“单据单据” 原始凭证的填制和取得原始凭证的填制和取得 A、办理经济业务事项时必须如实填制或者取得 原始凭证 ，并 及时 送交会计机构：最迟不应超过一个会计结算期 。 B、要保证原始凭证的内容完整，不得漏项。 C、对原始凭证签章的要求 a、从外单位取得的原始凭证，必须盖有 填制单位的公章 ，其中，发票必须盖有 税务部门 监制章； b、从个人取得的原始凭证，必须有 填制人员 的签名或者盖章。 c、自制原始凭证必须有 经办部门负责人或其指定的人员 的签名或者盖章。 d、对外开出的原始凭证，必须加盖 本单位的公章 。 D、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符，否则该原始凭证无效。 E、购买实物的原始凭证，必须有 验收证明 。 F、一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证。 G、发生销货退回及退还货款时，必须填制 退货发票 ，附有 退货验收证明 和 对方单位的收款收据 ，不得 以退货发票代替收据。 H、单位人员公出借款的收据，必须附在 记账凭证 之后。 在收回借款时 ，应当另开收据或者退还借款收据的副 本， 不得退还原借款收据 。 I、经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应 当在凭证上注明 批准机关名称 、 日期 和 文件字号 。 J、 原始凭证不得外借 ，其他单位确需借用时，经 本单位负责人 批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。K、原始凭证遗失应采取的措施 a、能够取得证明的：应当取得原开出单位盖有公章的证明，并由经办人员签名后，报经本单位会计机构负责人 和 单位负责人 批准后，才能代作原始凭证。 b、如果确实无法取得证明的，如车票，由当事人写出详细情况，经本单位 会计机构负责人 和 单位负责人批准 后，代作原始凭证。3A、审核主体： 会计机构、会计人员 。 原始凭证的审核原始凭证的审核 B、审核依据： 国家统一的会计制度 。a、对 不真实、不合法 的原始凭证，不予受理，并向 单位负责人 报告 C、处理方法 b、对 不准确、不完整 的原始凭证，予以退回，要求经办人员按照国家统 一的会计制度规定进行更正、补充。A、原始凭证所记载的各项内容均 不得涂改 。 原始凭证的错误更正原始凭证的错误更正 B、一般内容错误，由 出具单位 重开 或 更正 ，更正处必须加盖出具单位印章。C、金额错误，不得更正，必须由出具单位 重开 。 （2 2）记账凭证）记账凭证 记账凭证的填制记账凭证的填制 A、填制依据： 审核无误的原始凭证及有关资料 。a、可以根据每一张原始凭证填制 B、如何填制 b、可以根据若干张同类原始凭证汇总填制 不得将不同内容和类别的原始凭证 c、可以根据原始凭证汇总表填制 汇总填制在一张记账凭证上 C、记账凭证应当连续编号。一笔经济业务事项需要填制两张以上记账凭证的，可以采用 分数编号法 编号。 D、除 结账 和 更正错账 外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。 E、一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单 给其他应负担的单位。a、 填制当时 发生错误，应当 重新填制 。b、发现 当年 的错误，可以用 红字注销法 进行更正。 F、改错方法 c、会计科目没有错误，只是金额错误，可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证 。 d、发现以前年度的错误的，应当用 蓝字 编制一张更正的记账凭证。 G、实行会计电算化的单位，打印出来的机制记账凭证上要加盖 制单人员 、 审核人员 、 记账人员 和会计机构负责人 印章或者签字，以明确经济责任。A、是否附有原始凭证 记账凭证审核的内容记账凭证审核的内容 B、内容是否填写齐全C、会计分录的使用是否正确 D、编号有无重号、漏号现象 6 6、会计账簿、会计账簿 （1 1）会计账簿的种类）会计账簿的种类： 总账 、 明细账 、 日记账 和 其他辅助性账簿 。 （2 2）会计账簿的登记）会计账簿的登记 登记依据： 经过审核的会计凭证 。 登记完毕后， 记账人员 要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如打“”等） 。 登记会计账簿要用 蓝黑墨水 或者 碳素墨水 书写，不得使用 圆珠笔 （银行的复写账簿除外）或者铅笔 书写。A、冲销错误纪录 下列情况可以用 红色墨水 登记 B、登记减少数C、登记负数余额 更正方法： 划线更正法 、 补充登记法 、 红字更正法 。 实行会计电算化的单位， 总账 、 明细账 应当定期打印。 （3 3）账目核对的要求）账目核对的要求： 账实相符 、 账证相符 、 账账相符 。 （没有账表相符）会计工作的基本要求：会计工作的基本要求： 账实相符 、 账证相符 、 账账相符 、 账表相符 。 （4 4）结账的种类：）结账的种类： 月结 、 季结 、 年结 。 （5 5）结账的要求）结账的要求： 现金日记账 和 银行存款日记账 必须每日结出余额。 7 7、财务会计报告、财务会计报告 （1 1）年度、半年度财务会计报告的构成）年度、半年度财务会计报告的构成： 会计报表 、 会计报表附注 、 财务情况说明书 。 季度、月度财务会计报告的构成：季度、月度财务会计报告的构成：通常仅指 会计报表 。会计报表至少应包括 资产负债表 和 利润表 。4（2 2）财务会计报告的编制要求）财务会计报告的编制要求 编制依据： 真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料 。 年度结账日为 公历年度每年的 12 月 31 日 ；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每 月的 最后一天 。 企业负责人 对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。 （3 3）财务会计报告的对外提供）财务会计报告的对外提供 企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当 真实 、 完整 。 企业对外提供的财务会计报告，应当由 企业负责人 、 主管会计工作的负责人 、 会计机构