第六章 固定资产第六章 固定资产 n第一节 固定资产的性质、分类与计价n第二节 固定资产的取得n第三节 固定资产折旧n第四节 固定资产的后续支出n第五节 固定资产的期末计价 n第六节 固定资产的处置n第七节 固定资产的盘盈与盘亏固定资产企业会计准则第4号： 固定资产 企业会计准则第8号： 资产减值固定资产概念 固定资产分类 固定资产确认固定资产取得方式 固定资产初始计量固定资产折旧 固定资产后续支出 固定资产清理 固定资产期末计价固定资产确认固定资产初始计量 与记录固定资产后续计量与记录固定资产报表列示与披露第一节 固定资产的性质、分类 与计价n一、固定资产的性质 n二、固定资产的分类n三、固定资产的计价p一、固定资产的性质 定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。5 固定资产p二、固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量第二节 固定资产的取得n固定资产取得方式q购买q自建q租赁q投入q盘盈q债务重组q非货币性资产交换q合并固定资产初始计量6 固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则一、固定资产的外购n外购固定资产，按购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用 状态前所发生的可归属于该项资产 的运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务费作为入账价值。q不需要安装q需要安装（一）购入不需要安装的固定资产购入的不需要安装的固定资产，取得时的成本为企业实际 支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税 费等，直接计入“固定资产”账户。6 固定资产购入时借：固定资产资产应应交税费费应应交增值值税（ 进项进项 税额额）贷贷：银银行存款等（二）购入需要安装的固定资产n企业购入需要安装的固定资产，在安装过 程中发生的实际安装费，应计入固定资产 原值。需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后 再转入“固定资产”账户。6 固定资产购入时借：在建工程贷贷：银银行存款等领用安装材料， 支付安装费、工资费用等借：在建工程贷贷：原材料应应交税金应应交增值值税（进项进项 税额转额转 出 ）应应付职职工薪酬等交付使用借：固定资产资产贷贷：在建工程超过过正常信用条件购买购买 固定资产n固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 n实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 n符合企业会计准则第17号借款费用中规定的 资本化条件的，应当计入固定资产成本 n其余部分应当在信用期间内，按实际利率法分期摊销 计入当期损益。二、固定资产的自行建造n自行建造的固定资产是指企业利用自己的 力量自营建造以及出包给他人建造的固定 资产。q（一）采用自营方式建造固定资产q（二）采用出包方式建造固定资产l自行建造的固定资产l入账价值l=达到预定可使用状态前所发生的必要支出l 即建造过程中发生的实际支出入帐l（料、工、费）l自建：应该按照建造该固定资产达到预l 定可使用状态前所发生的必要支出l 作为入帐价值。l出包：按照支付给承建单位的工程款作l 为入帐价值。（一）采用自营方式建造固定资产l工程物资 在建工程工程 固定资产 购入 领用 料 达到预定 增加 减少l 工 可使用状l 费 态时余额余额余额（二）采用出包方式建造固定资产l账户设置l在建工程出包工程l 应付工程款 竣工结算l 补付工程款l 余：l工程价款的结算帐户融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值。5 固定资产融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第三节 固定资产折旧n一、折旧的性质n二、计提折旧应考虑的因素n三、折旧的计算方法一、折旧的性质折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗 而消失的那部分价值，是指固定资产成本的 分摊。在固定资产寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行系统分摊。6 固定资产二、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额1.固定资产原价取得固定资产时的原始成本2.预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命企业使用固定资产的预计期间4.折旧方法6 固定资产三、折旧的计算方法6 固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（一)直线法n直线法是指按照时间或完成的工作量平均 计提折旧的方法，主要包括平均年限法和 工作量法。n 1.平均年限法n 2.工作量法 1.平均年限法n平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法， 其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产 的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程 度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用 年限内的各个会计期间。其计算公式为：n 固定资 预计残 预计清n 产原值- （值收入- 理费用）n年折旧额n 预计使用年限 n 固定资产应计提折旧总额n n 预计使用年限n n 月折旧额年折旧额/12 n n上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。折旧额根据该项固 定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。n在实际工作中，固定资产折旧额一般根据 固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年 限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧 额与固定资产原值的比率，其计算公式为 ：n 1预计净残值率n 年折旧率 n 预计使用年限n 月折旧率年折旧率/12 n 月折旧额固定资产原值月折旧率 n 采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分 为个别折旧和分类折旧两种方式。2 .工作量法 是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。6 固定资产固定资产原值预计净残值 预计的工作量总数=单位工作 量折旧额月折旧额 =月工作量单位工作 量折旧额年折旧额 =年工作量单位工作 量折旧额(二）加速折旧法n加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产 使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少， 从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各 年的折旧额呈递减趋势。1.双倍余额递减法 n双倍余额递减法是指按固定资产净值和双 倍直线折旧率计提折旧的方法。l双倍余额递减法l(1)计算公式（双倍直线） l年折旧率 （2/使用年限） 100l年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率l(2)特点l计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净残值；l各年固定资产折旧率不变;l固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是l 逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势.l(3)转换l 双倍余额递减法由于确定折旧率时未考 虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期 ，应改用直线法计提折旧.l 现行制度规定:在固定资产折旧年限到 期以前两年内,将固定资产净值扣减预计残 值后的余额平均摊销.6 固定资产双倍余额递减法举例年份预计残值 年初账面净值年折 旧率年折旧额累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 0002.年数总和法n 年数总和法是指按固定资产应计提折旧总 额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年 数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的 方法。各年尚可使用年数总和（简称年数 总和），是一个以预计使用年限为n项和初 项，通项为1的等差数列。 6 固定资产年数总和法举例年份尚可使 用年限原值净残值年折 旧率年折旧额累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000计提折旧的范围n企业应当对所有的固定资产计提折旧，但 是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地除外。n注意:p融资租赁租入和经营性租出的固定资产，要计提折旧。p未使用、 不需用的固定资产应计提折旧。n说明 会计准则规定：l企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作 为计提折旧的基础.l当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧，当月 减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。l固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计 提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。折旧的账务处理l借：制造费用 （生产车间使用的固定资产）l 管理费用 （行政管理部门使用的固定资产）l 营业费用 （专设销售机构使用的固定资产）l 其他业务支出 (经营租出的固定资产)l 在建工程 (工程中使用的固定资产)l 贷：累计折旧第四节 固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。5 固定资产n固定资产后续支出，是指固定资产在 使用过程中发生的更新改造支出、修 理费用等。n（一）资本化的后续支出n与固定资产有关的更新改造等后续支 出，符合固定资产确认条件的，应当 计入固定资产成本，同时将被替换部 分的账面价值扣除。 n（二）费用化的后续支出n与固定资产有关的修理费用等后续支 出，不符合固定资产确认条件的，应 当根据不同情况分别在发生时计入当 期管理费用或销售费用等。固定资产的后续支出【例】2007年8月22日，甲公司对现有的一台 生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领 用本企业原材料一批，价值34 000元，应支付 维护人员的工资18 000元，不考虑其他相关税 费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发 生时确认为费用。借：管理费用 52 000贷：原材料 34 000应付职工薪酬 18 000第五节 固定资产的期末计价 n一、固定资产的减值迹象n二、固定资产可收回金额的计量n三、固定资产减值损失的确定一、固定资产的减值迹象n每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检 查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产 已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进 行估计。n1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显 高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。n2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以 及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生 重大变化，从而对企业产生不利影响。n3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经 提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金 流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大 幅度降低。n4有证据表明固定资产已经陈旧过时。n5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计 划提前处置。n6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效 已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的 净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远 远低于（或者高于）预计金额等。n7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。二