*湖南理工学院1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting*湖南理工学院23 合并财务报表（下 ）中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 3学习目标n理解企业集团内部公司间存货、固定资产 、无形资产和债券交易及其未实现利润对 合并财务报表的影响n掌握控制权取得日后合并财务报表的编制*湖南理工学院3*湖南理工学院4n内部债权与债务项目的抵销q需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括n应收账款与应付账款n应收票据与应付票据n预付账款与预收账款n持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期 投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券n应收股利与应付股利n其他应收款与其他应付款第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院5n内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销n初次编制合并财务报表时的抵销处理q借：应付账款贷：应收账款q借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院6n例13：qP公司持有S公司80的股份，P公司2007年个别资 产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售 商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔 应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年 个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购 进商品存货发生的应付购货款。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院7nP公司编制合并财务报表时的抵销分录q借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000q借：应收账款坏账准备 250 000贷：资产减值损失250 000第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院8n内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销n连续编制合并财务报表时的抵销处理q借：应付账款贷：应收账款q借：应收账款坏账准备 （年初内部应收账款计提的坏账准备余额）贷：未分配利润年初q借：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额）贷：资产减值损失q借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院9n例14：续例13qP公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为 2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面 价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5 万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600 万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款 。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院10nP公司编制合并财务报表时的抵销分录q借：应付账款 6 000 000贷：应收账款 6 000 000q借：应收账款坏账准备 250 000贷：未分配利润年初 250 000q借：应收账款坏账准备 50 000贷：资产减值损失 50 000第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院11n内部债权与债务项目的抵销q应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理n借：应付票据贷：应收票据n借：预收账款贷：预付账款q对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款 的相关规定处理q某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是 从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情 况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原 理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能 会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用 项目第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院12n例15：qP公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司 对外发行6年期债券一批，面值100 000元，票面利 率5%，每年12月31日付息，发行价格为102 000元 ，另支付交易费用2 000元。2009年1月1日，S公司 从外界购入了该批债券，买价103 000元，另支付 交易费用630元，满足持有至到期投资的条件。实 际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息 费用计算到元，保留整数位。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院13nP公司2009年12月31日编制合并财务报表时 的抵销分录q借：应付债券 100 000财务费用 2 775贷：持有至到期投资 102 775q借：投资收益 4 145财务费用 855贷：财务费用 5 000第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院14nP公司2010年12月31日编制合并财务报表时 的抵销分录q借：应付债券 100 000未分配利润年初 1 886贷：持有至到期投资 101 886q借：投资收益 4 111未分配利润年初 889贷：财务费用 5 000第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院15n存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销q当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理n借：营业收入 （当期内部销售收入）贷：营业成本n借：营业成本贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 或n借：营业收入 （当期内部销售收入）贷：营业成本存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院16n例16：qP公司持有S公司80的股份，2007年S公司7年向P 公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元， 该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品 2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院17nP公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入 10 000 000贷：营业成本 10 000 000q借：营业成本 2 000 000贷：存货 2 000 000或q借：营业收入 10 000 000贷：营业成本 8 000 000存货 2 000 000第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院18n存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销q连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理n将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期 初未分配利润的影响予以抵销q借：未分配利润年初贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）n本期内部购进存货进行抵销处理q借：营业收入 （当期内部销售收入）贷：营业成本q借：营业成本贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院19n例17：续例16qS公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销 售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的 销售毛利率为20。2008年P公司将2007年购进的 存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品 2008年对外销售80，20形成期末存货。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院20nP公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润年初 2 000 000贷：营业成本 2 000 000q借：营业收入 5 000 000贷：营业成本 5 000 000q借：营业成本 200 000贷：存货 200 000第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院21n例18：q甲公司持有W公司80的股份，2007年W公司从 甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。 甲公司A商品每件成本为1.5万元。q2007年W公司对外销售A商品300件，每件销售价 格为2.2万元；年末结存A商品l00件。 2007年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万 元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院22n例18（续）：q2008年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格 为1.8万元。q2008年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司 购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万 元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院23n甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入 800贷：营业成本 750存货 50q借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院24n甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50q借：存货存货跌价准备 20贷：未分配利润年初 20q借：营业成本 40贷：存货 40第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院25n甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业成本 4（2020/100）贷：存货存货跌价准备 4q借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院26n固定资产原价中包含的未实现内部销售利 润的抵销q购入当期内部交易的固定资产的抵销处理n借：营业收入 （销售企业实现的销售收入）贷：营业成本 （销售企业的销售成本）固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：营业外收入贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额）贷：管理费用第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院27n例19：qP公司持有S公司80的股份， S公司以300万元的价 格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万 元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用 寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该 固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理 ，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计 提折旧。第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院28nP公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入 3 000 000贷：营业成本2 700 000固定资产原价 300 000q借：固定资产累计折旧100 000贷：管理费用 100 000第二节 控制权取得日后合并 财务报表的编制*湖南理工学院29q持有内部交易固定资产期间的抵销处理n借：未分配利润年初贷：固定资产原价（