情境三情境三 日常业务核算日常业务核算单元六 商品流通企业会计n商品流通企业是主要从事商品购销活动的企业，是国 民经济的一个重要部门，按照企业在商品流通中所处的 地位和商品流转的方式不同可分为批发企业和零售企业 两种类型。一、商品流通企业概念n商品流通企业是指专门以商品流通活动为主要经营业 务，经过购、销、存三个环节，通过多次的购销活动， 将商品从生产者手中转移到消费者手中的可以进行自主 经营、自负盈亏、独立核算的法人实体。二、商品流通企业会计核算的特点n（一）以商品流转为主要核算内容商品流通企业的主要经营过程，概括地说就是商品的流转过程。商品流转是 指将各行业的商品通过购销方式，从生产领域转移到消费领域的转移过程。 它主要包括商品购进和商品销售两个阶段。产品进入消费领域，通常要经过 批发和零售两个环节。批发企业是指进行大宗商品买卖，从生产企业和其他企业的购进商品，供 应给零售企业或其他批发企业用于销售，或供应给其他企业用于进一步加 工的商品流通企业，具有经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销 对象多，购销方式多样等特点。它可以通过购销活动起到中间环节的作用 ，实现了资金的货币商品货币的三种转换过程，实现批发企业货币 增值的目的。零售企业是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给消费 者或者企事业单位，用以进行生产性或非生产性消费的商品 流通企业。具有经营品种多，规格复杂，交易次数频繁，数 量零星、交易时间短的特点。零售企业处于商品流转的最终 环节，主要从事一手交钱一手交货的现金交易。它能引导和 促进生产发展，满足人们日益增长的物质和文化方面的需要 。（二）以不同的核算方法为基础（二）以不同的核算方法为基础n1.进价核算。进价核算是指以库存商品的购进 价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的 核算方法。这种方法又可以进一步分为进价金额 核算法和数量进价金额核算法两种。进价金额核算法又称进价金额核算法又称“进价记账、盘存计销进价记账、盘存计销”核算核算 法。法。这种方法只适用于售价变化比较频繁、实物数量不易控制的鲜活商品的零售 企业。它是库存商品分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量 的一种核算方法。采用这种方法核算，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存余 额后，才能倒挤出商品销售成本。这种方法的优点是核算手续简便，工作量小；缺点是平时不能对商品进销存 的数量进行控制，又由于月末采用盘存计销的方法，对商品销售成本、商品 消耗和差错造成的短缺不易分清，从而容易掩盖企业日常经营管理中存在的 问题。数量进价金额核算法数量进价金额核算法因此这种方法只适用于商品批发、农副产品收购企业、部分专 业性零售企业及贸易中心。是指对库存商品总分类账和明细分类账按商品进价金额反映的同时，还必 须在库存商品明细分类账反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法，可以根据已销售商品的数量乘以进价结转销售商品的成本 。这种核算方法的优点是能按库存商品品名、规格来反映和监督各种商品进 、销、存的数量和进价金额的变动情况，便于加强库存商品的管理和控制 ；缺点是对于每笔购销业务都必须填制有关会计凭证，并按商品的种类、 规格逐笔登记库存商品明细账，从而增加了记账人员的工作量。2.售价核算售价核算是指以库存商品的销售价格 来反映和控制商品购进、销售和储存的一 种核算方法。这种方法又可进一步分为售 价金额核算法和数量售价金额核算法两种 。售价金额核算法又称为“售价记账、实物负责制”核算法。这种方法只适用于零售商店和部分专业性零售商店。是库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品售价金额，不 反映实物数量的一种核算方法。售价金额核算不仅是一种核算方法，还是一种重要的商品管理 制度。采用这种方法核算的企业，库存商品明细账是按经营的 营业柜组和门市部设置的，财会部门只能通过对库存商品进行 实地盘点来掌握库存商品的结存数量，平时不易发现商品短缺 情况。数量售价金额核算法因此，这种方法只适用于基层批发企业和部分专业性零售企业 。是对库存商品总分类账和明细分类账在按商品售价金额反映的 同时，还必须在库存商品明细分类账反映商品实物数量的一种 核算方法。采用这种核算方法，必须按各种商品的品名、规格来反映和监 督各种商品进、销、存的数量和售价金额的变动情况，优点是 便于加强对库存商品的管理和控制；缺点是记账工作量较大， 在商品购进时企业既要复核商品的进价，又要计算商品的售价 和进价的差价。三、批发企业商品流转的核算批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数 不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得 多，因此，一般采用数量进价金额核算。（一）商品购进的核算（一）商品购进的核算1同城商品购进的核算同城商品购进，商品的交接方式一般采用“送货制”或“提 货制”。货款通常采用转账支票、银行本票和商业汇票结算。财会部门将购货凭证审核无误后，作为付款依据，作商品购 进的账务处理： 借：商品采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款根据“收货单（入库单）”作商品验收入库的账务处理： 借：库存商品贷：商品采购【例3-6-1】烟台百货公司2011年4月8日从烟台冰山集团购进90 立升全自动冰箱50台，每台1 450元，货款总计72 500元，增值 税额为12 325元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填 制发货单。借： 商品采购家电电器冰箱 72 500应交税费应交增值税（进项税额） 12 325贷：银行存款 84 825财会部门根据业务部门转来的增值税专用发票审核无误后，签发 转账支票支付货款及增值税额，共计84 825元，同时作商品购进 的账务处理，该企业的会计分录如下：其次，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本，作商品 验收入库的账务处理，该企业的会计分录如下：借：库存商品家电电器冰箱 72 500贷：商品采购家电电器冰箱 72 500【例3-6-1】烟台百货公司2011年4月8日从烟台冰山集团购进90 立升全自动冰箱50台，每台1 450元，货款总计72 500元，增值 税额为12 325元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填 制发货单。2.2.异地商品购进的业务程序及核算异地商品购进的业务程序及核算财会部门在收到银行转来的“托收凭证”及增值税专用发票和“运费单据” 付款时： 借：商品采购应交税费应交增值税（进项税额）销售费用（运费）贷:银行存款异地商品购进的交接方式一般采用“发货制”。 货款一般采用托收承付结算或委托收款结算。商品到达后，财会部门根据“收货单（入库单）”作商品验收入库的账务处理 : 借:库存商品贷:商品采购【例3-6-2】烟台百货公司从深圳康佳集团购进29寸康佳牌彩色 电视机100台，每台1 250元，货款总计125 000元，增值税额21 250元，运费4 200元（按照7%抵扣进项税额），采用托收承付结 算方式结算。对上述业务，该企业的会计分录如下：（1）收到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票 （发票联）及运费凭证审核无误后，承付时： 借：商品采购家电电器彩色电视机 125 000应交税费应交增值税（进项税额） 21 544销售费用运费 3 906贷：银行存款 150 450（2）上述货物运达，仓库验收无误后，送来的收货单及随货同行 的增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本，该 企业的会计分录如下： 借：库存商品家电电器彩色电视机 125 000贷：商品采购家电电器彩色电视机 125 000（二）商品销售的核算1同城商品销售的核算同城商品销售，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算 大多采用转账支票、银行本票或商业汇票结算方式，如销售额在银 行规定的现金结算限额之内，也可以收取现金。批发企业确认销售收入时，应根据增值税专用发票、结算凭证等： 借：银行存款（或库存现金、应收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 同时根据“出库单（发货单）”： 借：主营业务成本贷：库存商品【例3-6-3】烟台百货公司销售29寸康佳牌彩色电视机100台 ，每台1 450元，货款总计145 000元，增值税额24 650元， 价税合计169 650元，收到转账支票一张，存入银行。该批商 品的进价为每台1 250元，针对上述业务，该企业的会计分录 如下：（1）收到转账支票时： 借：银行存款 169 650贷：主营业务收入家电类 145 000应交税费应交增值税（销项税额） 24 650 （2）结转销售商品成本时： 借：主营业务成本家电类 125 000贷：库存商品家电类 125 0002.异地商品销售的核算异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”。货款一般采 用托收承付结算方式或委托收款结算。批发企业确认销售收入时，应根据增值税专用发票、托收凭证 、运费单据等： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 同时根据“出库单（发货单）”： 借：主营业务成本贷：库存商品【例3-6-4】大连百货公司2011年4月15日销售给烟台五金公司90立升 全自动冰箱50台，每台1 650元，货款总计82 500元，增值税额为14 025元。代垫火车运费2 400元，发票及运费单据均已交开户行办理托 收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费 共计98 925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台1 450元。该企业 的会计分录如下：（1）开出增值税专用发票，办好铁路托收手续时： 借：应收转账烟台五金公司 98 925贷：主营业务收入家电类 82 500应交税费应交增值税（销项税额）14 025银行存款 2 400（2）接到银行收款通知时： 借：银行存款 98 925贷：应收账款烟台五金公司 98 925（3）结转销售商品成本时： 借：主营业务成本家电类 72 500贷：库存商品家电类 72 500【例3-6-4】大连百货公司2011年4月15日销售给烟台五金公司90立升 全自动冰箱50台，每台1 650元，货款总计82 500元，增值税额为14 025元。代垫火车运费2 400元，发票及运费单据均已交开户行办理托 收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费 共计98 925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台1 450元。该企业 的会计分录如下：四、零售企业商品流转的核算n零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同，它经营的 商品品种繁多；交易次数频繁且数量零星；销售对象主要是广大 消费者；销售时一般是“一手交钱、一手交货”，并不一定要填制 销货凭证；售货部门对其他所经销的商品负有物资保管责任。n为适应零售企业的经营特点，简化核算工作，它一般采用售价 金额核算，即实行实物负责制，库存商品按含销项税的售价记账 。同时设置“商品进销差价”账户，反映商品进价与售价之间的差 额。（一）商品购进的核算零售企业购进商品时，财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的发票联，复核无误后：借：商品采购应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据、其他货币资金等 根据实物负责人送来的商品验收入库凭证复核无误后： 借：库存商品贷：商品采购商品进销差价“商品进销差价”账户是资产类账户，它是“库存商品”账户的抵减 账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。当商 品购进、溢余及调价增值发生差额时，记入贷方；当结转已销商 品进销差价、商品短缺、削价及调价减值等而注销差价时，记入 借方；余额在贷方，表示期末库存商品的进销差价。期末“库存商 品”账户余额减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价 金额。商品进