会计法律制度听课笔记（二）会计行政法规 国务院制定 1990.12.31总会计师条例 2000.6.21企业财务会计报告条例（三）会计部门规章 财政部制定 会计从业资格管理办法 企业会计准则基本准则2006.2.15 财政部门实施会计监督办法 等（四）地方性会计法规 地方人民代表大会或常务委员会 云南省会计条例第二节 会计工作管理体制一、 会计工作管理体制（一）总原则： 统一领导财政部 分级管理县级以上 财政、审计、税务、人民银行、证券监 管、保险监管 （二）会计工作行政管理的内容 1、制定国家统一的会计准则 财政部门不同权限（财政部、相关 部门、铁道部等） 2、会计市场管理 包括准入、过程监管、退出 3、会计专业人才评价 （1）阶梯式 初级、中级、高级 会计行业领军人才（不包括从业 资格、注册会计师、总会计师） （2）财政部门对先进会计工作者的奖励也属于评价范围 4、会计监督检查 （1）会计信息质量（单位）、（2）事务所、（3）行业自律组织 注意：相关财政部门监管事务所、财政部门对违反法律法规的行 为依法实施行政处罚二、 会计工作的行业自律（一）中国注册会计师协会 （二）中国会计学会 （三）中国总会计师协会 国有的和国有资产控股的大、中型 企业必须设置总会计师三、 单位内部的会计工作管理（一）单位负责人的职责 法人 合伙人 投资人 （1）对本单位会计工作和会计资料 真实性、完整性 负责 （2）负责人保证会计机构、人员依法履行职务 （3）负责人不得授意、指使、。违法办理会计事项 （二）会计机构的设置 各单位依据会计业务需要决定如何设 置 看1、单位规模大小 2、经济业务和财务收支繁简 3、经 营管理的要求 （三）会计人员的选拔任用 1、必须 （1）必须取得会计从业资格证书 （2）担任会计机 构负责人、主管人员，除证书外，还应当具备（中级）会计 师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历， 担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主观一个单位或 单位内部一个重要财务工作不少于3年。 2、不必须 有资格证后，能否具体从事相关工作，由所在 单位自行决定 （四）会计人员回避制度 1、范围 会计基础工作规范规定：国家机关、国有企业、视野 单位任用会计应当实行回避制度。 2、内容 （1）单位负责人的直系亲属 回避第三节 会计核算一、总体要求 （一）会计核算的依据 实际发生的经济业务事项 1、会计资料 主要包括 会计凭证、会计账簿等 2、基本要求 真实性 完整性 3、区别伪造与变造伪造 无中生有 假发票、假收据、假工资表 变造 变化之造 对原始凭证进行二次处理 提供虚假的财务会计报告：根儿是假的或者数据是凭空捏造二、会计凭证 三、会计账簿 四、财务报表 单位负责人 保证财务报表真实、完整 财务会计报告必须经注册会计师审核五、会计档案管理 会计档案管理办法反映会计工作轨迹，有保管年限 （一）会计档案的内容 1、会计凭证类 2、会计账簿类 3、财务报表类 4、其他类（财务预算、计划、制度不算）五、会计档案管理 （二）会计档案的管理部门 各级人民政府财政部门+档案行政管理部门 如档案局 一般情况下各自单位自行保管 （三）会计档案的归档 每年归档，采用电子计算机进行会计核算的单位，纸质和电子各保存一份 ，最终以纸质为主 出纳不得兼管会计档案 （四）会计档案的移交 原则保持封装，个别需要拆封，应由档案机构、会计机构、经办人员共同 整理。 （五）会计档案的查阅 不得借出，可以查阅、复制，需办理手续 （六）会计档案的保管期限 分为永久和定期 定期 3、5、10、15、25 保管期限从会计年度终了后第一天开始算起 （七）会计档案的销毁 期满可以销毁 1、编制会计档案销毁清册 2、单位负责人在会计档案销毁清 册签署意见（七）会计档案的销毁 期满可以销毁 1、编制会计档案销毁清册 2、单位负责人在会 计档案销毁清册签署意见 3、一般单位销毁：档案机构+会计机构共同派员兼销 国家机关：档案机构+会计机构+统计财政+同级审计共同派员 财政部门：档案机构+会计机构+同级审计 4、监销人在销毁前，要清点核对，签名，报告不得销毁的会计档案 （1）对保管期满但未结清的债权债务原始凭证 （2）正在项目建设期间会计档案 归档-移交档案管理部门-整理-保管期满-销毁 外接式注 意事项第四节 会计监督三位一体的会计监督体系：单位内部监督、社会监督、政府 监督 层次由低到高 一、单位内部会计监督 （一）概念 监督主体：会计机构、会计人员 监督对象：单 位内部的经济活动 监督主体的职责： （1）依法开展会计核算和监督 （2）对单位内部会计资料和财产物资实施监督 物资正常损 耗可以自行处理；非正常无权处理，立即向单位负责人报告 （二）建立单位内部会计监督制度的要求 1、记账和审批、经办、财务保管的职责权限应当明确，相 互分离、相互制约 2、重大对外投资、资产处置等程序应当明确 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 （三）内部控制 1、概念与目标 目标共5个 企业单位与事业单位不同 2、内部控制的原则 （一）全面性原则 （二）重要性原则 （三）制衡性原则 任何人不得拥有凌驾于内部控制上的特 殊权利 （四）适应性原则 （五）成本效益原则 行政事业单位 之需要遵循前四种原则 3、内部控制的责任人 4、内部控制的内容 企业内部控制5要素 内部环境、风向评估、控制活动、信息 与沟通、内部监督 行政事业单位相对少 5、企业内部控制的控制措施 包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控 制、 财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制 6、行政事业单位内部控制的控制方法 包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管 理、会计控制、单据控制、信息内部公开。 （四）内部审计 1、内部审计的概念 全面的控制 2、内部审计的内容及特点 包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和 风险管理等 内审的客观性和公正性较低，并以建议性意见为主 3、内部审计作用 预防保护、服务促进、评价鉴证 二、会计工作的政府监督 （一）会计工作政府监督的概念 （1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监 督检查部门 （2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部 门可以依法对会计资料时事监督检查 财政部门对违法行为依法处以行政处罚 （二）财政部门实施会计监督的主要内容 对内部监督的再监督 对社会监督的再监督 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作社会监督的概念 注会依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种 监督制度 单位和个人的检举揭发也是社会监督的一部分 （二）注册会计师审计与内部审计的关系 1、联系 二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。都 关注内部控制的健全性和有效性。可能会涉及内部审计成 果的利用。 三、会计工作的社会监督 （三）会计师事务所业务范围第五节 会计机构与会计人员一、会计机构的设置 （一）办理会计事务的组织方式 机构-人员-代记 （二）会计机构负责人的任职资格 1、会计机构负责人中层领导人员 具有会计从业资格证 具备会计师以上技术职务资格或者从事会计 师工作三年以上经历 2、符合内部牵制的要求 出纳人员不得兼任。出纳以外的人员不得景观库存现金、有 价证券、票据 3、建立岗位责任制 4、建立轮岗制度 （三）主要会计工作岗位 三、会计工作交接 （一）交接的范围 1、会计人员临时离职或因病不能工作、需要接替或代替 的，负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作 交接手续。交出去 2、接回来 （二）交接的程序 1、提出交接申请 2、办理移交手续前的准备工作 3、移交点收 四、会计从业资格 （一）会计从业资格的概念 入职门槛，法定资质、持证上岗、全国通用、不得涂改、 出借 （二）会计从业资格证书的适用范围 1、会计机构负责人 2、出纳、3、稽核4、资本、基金核算；5、收入、支出、 债权债务核算；6、工资、成本费用、财务成果核算；7、 财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报告 编制；10、会计机构内会计档案管理。（三）会计从业资格的取得 1、考试 无纸化 三门 同时通过 能获得证书 2、报名条件 没有学历和工作经历的要求 （1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5 年内不得参加。 (2）因有违法行为，被依法追究刑事责任的人员，终身禁考（四）会计从业资格的管理 1、会计从业资格的管理机构（了解） 2、信息化管理制度 3、监督检查制度 持有、换发、调转、变更登记及继续教育、 遵守亏阿基法律和职业道德等 4、持证人员继续教育制度 5、变更登记制度 6、调转登记制度 7、定期换证制度 6年 8、会计从业资格的撤销 可以撤销（被动获得） 应当撤销（不 正当手段） 9、会计从业资格的注销 死亡或丧失行为能力 被依法吊销 五、会计专业技术资格与职务 （一）会计专业技术资格 （1）初级、中级全国统一考试制度；高级考试与评审相 结合 （2）初级：会计实务、经济法基础 一年内一次通过 中级 报名条件 会计从业资格证+学历 中级 5 4 2 1 0 会计专业技术资格证书的管理 违规违法的2年内不得考 （二）会计专业职务 会计专业职务区分会计人员从事业务工作的技术等级 高级会计师 会计师 助理会计师 会计员 第六节 法律责任 一、法律责任概述 （仅针对违反会计法的法律责任 ） 主要有：行政责任、刑事责任 看后果和情节 （一）行政责任 主要有 行政处罚 行政处分（公务员） 1、行政处罚 罚款、责令限期改正、吊销会计从业资格证 （警告、没收、责令停产停业、暂扣、行政拘留、通报 ） 县级以上人民政府财政部门可以依法对违法的单位或个人 依法处罚 2、行政处分 对公务员的法律制裁 警告、记过、记大过、 降级、撤职、开除 6种 （二）刑事责任 犯罪行为应当承担的法律责任 主刑 管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑 附加刑 罚金、剥夺政治权利、没收财产 二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 1、不依法设置会计账簿的 2、私设会计账簿的 3、未按照规定填制、取得原始拼争或者填制、取得的原 始凭证不符合规定的、以未经审核的会计凭证为依据登记 会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的、随意变更会计 处理方法的、 不包括违反“税法”的行为 对单位处以3000-50000 主观人员或直接负责人2000-20000 吊销会计资格证 三、其他会计违法行为的法律责任 （一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会 计报告的法律责任 （二）隐匿或古意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账 簿、财务会计报告的法律责任 单位 5000-100000罚款 主管人员和其他直接责任人员 3000-50000罚款 国家工作人员 撤职、开除 会计人员 县以上人民政府财政部门吊销会计证 （三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告 或者隐匿、古意销毁依法应当保存的会。的法律责任 针对个人 行政责任 （1）罚款 5000-50000 （2）行政处分 表格总结 （四）单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法 规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任 情节轻微， 行政处分 构成犯罪依法追究刑事责任