第二章 财务报表分析的信息基础第1节 资产负债表的阅读和分析第2节 利润表概述 第3节 现金流量表分析 第4节 所有者权益变动表分析 第5节 附注第6节 审计报告第7节 财务分析法规与政策依据v一、资产负债表的性质与作用v 资产负债表是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的会计报表 。v 它表明了企业在某一特定日期所拥有的或控制的经济资源、所承担的经济 义务和所有者对净资产的要求权。v第一节 资产负债表的阅读和分析学习目标： 了解财务报告的资产负债表、利润表、现金流量 表，股东权益变动表的结构与格式 理解四大报表的内涵与作用 熟练掌握四大报表阅读与分析，并能灵活运用资产负债表告诉我们什么：企业的资金从哪里来的？到哪里去了？ 企业的财务实力怎样？ 企业的资本结构怎样？对企业适合吗？ 企业的资产结构？ 企业的资产质量好吗？ 企业的偿债能力怎样？ 企业的营运能力强吗？v掌握资产定义与特征：v（1）已经发生；v（2）拥有或控制；v（3）能为企业带来经济利益；v（4）货币计量；v 资产负债表的作用主要有以下三个方面： v 1、有利于了解企业资产分布状况和评价资产结构v 2、有利于评价企业的偿债能力和资产管理能力v 3、有利于评价企业资本保值和增值情况。v 二、资产负债表的结构v (一)资产负债表的结构和格式v 资产负债表是以“资产=负债+所有者权益(或股东权益)”的会计恒等式为基础建立的。v v 报表结构： 以企业为主体反映（帐户式） 资产=负债+所有者权益 以投资人为主体反映（报告式） 资产负债=所有者权益根据企业会计准则和企业会计制度的规定， 我国企业的资产负债表采用“账户式”结构。资产负债表由表头和基本部分组成。表头部分包括报表名称、编制单位、编表时间和货 币单位等内容； 基本部分包括资产负债表中各项目的名称、各项目的 上期数和本期数等内容。资产负债表的左方列示资产类各项目，排列顺序是 以资产的流动性(或变现能力)为依据，流动性强的资产 排列在先。v在表内的具体排列顺序是：v 1、流动资产。 v 2、长期投资。v 3、固定资产。v 4、无形资产及其他资产。 v 5、递延税项。v 资产负债表的右上方列示的是负债类各项目，排列 顺序是以债务的偿还期限为依据，偿还期限短的排列在 先。 v 在表内的具体排列顺序是：v 1、流动负债。v 2、长期负债。v 3、递延税项。v 资产负债表的右下方是所有者权益类各项目，以权益的永久性排列顺序，企业拥有期限长的权益排列在先。v 在表内的具体排列顺序是：v 1、实收资本。v 2、资本公积。v 3、盈余公积。v 4、未分配利润。（一）资产方 1、货币资金 现金、银行存款、其他货币资金(包含已提折 旧、预提利息、应付福利费、盈余公积未分配 利润)数额大有利：（1）短期偿债能力强，支付手段强，是特殊资产，随时可转变为任何资产。（2）资金周转不会遇到困难。（3）财务状况好数额大不利：（1）反映在经营成果上盈利能力差（2）只有利息收入（3）在通货膨胀下贬值，给企业带来无形 损失；（4）数额大带来资金沉淀，在资金调度管 理上 存在问题。数额小：有利：资金可能利用较充分（根据损益表判断）不利：短期偿债能力差，债权人风险大（信用危机）现金收入=当期现销+收回前期赊销材料支出=当期现购+支付前期赊购人工支出=预算数制造费用=预算数非付现销售与管理费=预算非付现期初现金余额+现金收入现金支出现金多余：运用 ； 现金短缺：筹集现金收支预算例：ABC公司期初8000，应收帐款4000，预计 可收回80%，本月售50000，收现50%，采购 材料8000，当月付70%，本月支付欠款5000。 工资8400，间接费50000，其中折旧4000，预 交所得税900。购买设备支付20000，现金不足 可向银行借款金额为1000元的倍数，现金最低 余额3000，编制本月现金预算的期末余额？现金短缺：8000+28200-85900 =- 49700应借款金额：49700+3000=52700（53000）期末余额：53000-49700=3300现金收入合计：4000*80%+50000*50%=28200现金支出合计：8000*70%+5000+8400+ （500004000）+900+20000=85900参考西方货币资金储备标准：（货币资金占总资产比例）1亿美圆以下 7。6%；3亿美圆以下 6。3%；3亿以上10亿以下 6。1%；100亿 3。5%；我国上市公司：10%20%制定合理的现金储备量2、交易性金融资产为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金 投资等。主要特点：采用公允价值记帐。期末公允价值高于或低于帐面的差额记入当期 损益（公允价值变动损益）3、应收票据商业承兑汇票、银行承兑汇票（6个月）4、应收帐款必须与销售行为有关。原因主要是赊销，实际是企业给客户提供的商业信用。功能 是增加了销售，减少了存货，但同时有风险。应收帐款成本：机会成本：因应收帐款占用而失去的收益。（帐本上没 有，财务管理要考虑。）管理成本：包括调查费用、信息费用、收帐费用等。坏帐损失： 存在原因及其成本问题主要有：（1）为完成某些指标虚增收入。（2）信用问题、管理问题;（3）权责发生制的影响大量的应收帐款的存在使企业有利润没现金。例：企业于98年7月预付 下半年租金12000，支付大修理费15000，本月提取大修理费800，支付办公费2000，收到上月销售收入款3000，本月销售10000，款未收到。收付实现制 ： 权责发生制： 收入 3000 10000 房租 12000 2000 修理费 15000 800 办公费 2000 2000 利润：26000 52005、坏帐准备(1) 什么是坏帐（2）坏帐的确认标准坏帐的确认坏帐的确认 注重坏帐损 失的证据又 重视实质 审批权为股 东大会或董 事会，或厂 长（经理） 办公会 1、有确凿证据表明该款项不能收 回（债务单位破产、撤消）； 2、有证据表明该款项收回的可能 性不大，如债务方资不抵债、或自 然灾害等导致投产停产； 3、逾期三年以上，债务人仍没履 行偿债义务；（3）计提坏帐准备的方法：直接转销法备抵法(余额百分比,帐龄分析法)帐务处理：借记资产减值损失（计提）(4) 问题：多提；少提或不提；报表列示：应收帐款为扣除坏帐准备的净值 。帐龄 金 额 比例 坏帐准备1-2年 75710326。76 20。43% 7571032。682-3年 33027425。28 8。91% 3302742。523年以上 76622912。64 20。68% 7662291。261年以内 185222396。17 49。98% 18522239。62合计 370583060。85 100% 37058306。086、其他应收款（1）核算内容与销售无关，给职工代垫的款，备用金，应收取的赔款，罚款，存出的保证金。采用售后回购方式融出资金的。（2）问题*该做费用不做费用，在此挂帐；*对外投资不做投资，在此挂帐；为了符合公司法规定；因对外投资额不能超过实收资本50%。7、预付帐款货币已流出，流回的是货物。问题：货款 流出，石沉大海。确实无法收回，转入其他应收款，计提坏帐准备。其他应收款及预付帐款 如有确凿证据其不 符合预付帐款条件 性质，或供货商破 产、撤消无望收到 所购货物转入其他 应收款 除转入其他应收 款的预付帐款外 ，其他预付帐款 不得计提坏帐准 备.8、存货（1）内容将同类资产合并，属于劳动对象：原材料、燃料、备品备件、在产品；属于劳动成果：产成品、自半成品；属于次要劳动资料：低值易耗品包装物；属于劳务成本：生产成本、劳务成本（2）特点时效性：过时带来的损失；质量变化：腐烂变质，销价；（3）问题第一：隐匿收入，出库 不结转成本，出现盘亏作损失处理。第二，管理原因*计量不准；*毁损；*责任人第三，计价方法的影响存货数字大：有利：生产准备充足，比例合理、正常，不会出现资金周转断档；不利：盈利能力受影响，存货资金大，创 利性小，不会产生新的价值，有潜在损失。存货数字小：有利：结合损益表看，有利润说明资 金充分 调动，盈利能力增强不利：停工待料；市场断销；可能会影响企业抓住有利时间占领市场。企业普遍存在的问题超储积压9、长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以 上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支 出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用 等 。开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营 （包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的 费用支出。租入固定资产改良支出指由于生产经营上的需要，对经营性租 入固定资产进行改良工程所发生的支出。 票发行费是指与股票发行直接有关的费用（股票按面值发行时 发生的费用， 或股票溢价不足以支付的费用），一般包括股票 承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等费用） 、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等 。 10、长期应收款核算企业的长期应收款项如融资租赁 产生的应收款项，具有融资性质的销 售商品和提供劳务等产生的应收款项 。 11、投资性房地产指为赚取租金或资本增值、或者两者 兼有而持有的房地产。 主要包括：已出租的建筑物、已出租的土 地使用权、持有并准备增值后转让的土地 使用权。房地产投资性房地产固定资产已出租的土地使用权持有并准备增值后转让 的土地使用权已出租的建筑物存货自用生产商品注：企业将拥有所有权的房地产出租给母 公司或子公司使用。在合并报表时该房地 产应属于自用固定资产。12、固定资产主要看折旧和净值。净值率应保持 6070%以上；折旧：是固定资产已经货币化的转移价值净值：反映固定资产新旧程度、实际生产 能力。（1）目的*了解固定资产的新旧程度*合理安排更新改造资金（2）问题*将折旧用于生产周转，补充流动金。（3）数字分析：数字大有利：船大压风浪，抗风险，生产能力强，技术设备先进；不利：计提折旧大，成本大，修理费大，利 润小。 第一，折旧被挪用；第二，生产没资金。造成两个缺口：数字小有利：船小好调头，市场应变强，相关费用低。 不利：容易短期行为，什么快抓什么，丢掉主营业务抗风险能力弱，长期资产小，生产能力低。（3）注意： *生产经营用能获利（所占比重） *非生产经营用为社会作贡献 *未使用、不需用闲置 *固定资产使用年限、更新时间、测算资金缺口，回流 资 金中要有更新改造资金。13、在建工程（1）内容；正在建设（尚未达到预定可使用状态）工程成本：