企业财务通则讲解湖南省湘乡市地方税务局 冯炎钧二九年五月企业财务通则的地位及意义 v2006年12月4日，中华人民共和国财政部颁发了新的企 业财务通则，并于2007年1月1日起正式施行。 v1、地位：企业财务管理的基本准则；现代企业法律制度的 必要组成部分。 v2、意义：新通则是在1992年颁发的通则基础上修订的 ，它不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企 业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务活动 ，对企业财务行为和财务关系作出规范，从财务管理的职 能与属性等方面对企业的财务活动进行指导，引导企业实 行科学管理；还原了财务管理的本质，强化了企业财务管 理中对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组 清算和信息管理的作用，对企业加强财务管理，依法处理 各种利益关系，实现企业与社会的协调发展，具有深远的 影响和重要的现实意义；明确指出了企业的财务目标是以 相关利益主体的利益最大化，对于我国国有企业的财务目 标具有明确的指导性意义。 企业财务通则第一章 总 则 第二章 企业财务管理体制 第三章 资金筹集 第四章 资产营运 第五章 成本控制 第六章 收益分配 第七章 重组清算 第八章 信息管理 第九章 财务监督 第十章 附 则v共10章78条第一部分 通则主要内容 v一、适用范围：第二条在中华人民共和国境内依法 设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本 通则。金融企业除外。其他企业参照执行。第七十 七条实行企业化管理的事业单位比照适用本通则。v二、企业财务管理要素：1）资金筹集；2）资产营 运；3）成本控制；4）收益分配 ；5）信息管理； 6）财务监督。需要说明的是，重组清算是市场经济条件下，企业 管理的重要内容之一，虽然可以归入资产营运范畴 ，但其往往是在非持续经营状态下发生的，因此应 当将其作为特殊财务事项加以规范。主管财政机关投资者经营者法律法规、规章 、规范性文件法律法规、规章 、规范性文件企业章程、协议、 内部财务制度宏观财务管理体制微观财务管理体制财政部指导、管理、监督v三、企业财务管理中的各方职责：v1.财政部的职责：根据国务院的授权，财政部 负责制定企业财务规章制度。v2.主管财政机关的职责：各级财政部门应当加 强对企业财务的指导、管理、监督。v3.投资者和经营者的职责：依据法律、法规、 本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务 管理职责。 四、企业资金筹集管理的基本内容v在第三章“资金筹集”中，根据建立现代企业制度的要求，对企业资 本管理原则、企业投资者对增减资本的管理以及企业筹措经营资金 的管理要求等作出了规定。企业依法享有的各项财政政策，应当按 规定进行财务处理。 v1、企业权益资金筹集管理：v权益资本的特点：法定性，主动性，永久性。v对对出资资形式的要求以货币资产出资：对外币出资的特殊规定。以非货币资产出资：能估价,能转让。v以特定债权债权 出资资的情形：可转换债券；国家批准的国有企业债转股公司制改建或者资产重组企业的非银行债权；国有企业债权人将债权转给外国投资者,企业通过债转股改组为外商投资企业；公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款；法律法规规定的其他情形。v2、资本公积管理：v资资本公积积的性质质及其来源资本（股本）溢价财政拨款（投资、补助）其他来源v资本公积的用途转增资本核销资销资 本性损损失v3、盈余公积管理：v盈余公积积的性质质及其来源法定公积金与任意公积金：10%，50%v公益金制度的改革全面取消公益金制度职工集体福利设施支出的衔接政策公益金结余或赤字的处理v盈余公积积的用途弥补亏损：免税补亏期满。转增资本：不少于转增前注册资本的25%为限。v4、企业增资管理：v企业业增资资的财务财务 决策企业是否具备转增资本的财务条件企业资本规模是否与经营规模相适应企业资本规模是否与发展速度相适应v企业业增资资的一般程序内部决策与财政决定工商变更变更登记与国有产权变更登记v5、企业取得财政资金的财务管理：v财财政支持企业业的必要性深化改革，应对挑战 调整经济结构，建设财政基础v财财政资资金的类别类别 及其财务处财务处 理办办法国家直接投资资、资资本注入，增加国家资资本，超过过注册资资本的增加国 有资资本公积积投资补资补 助，增加资资本公积积或者实实收资资本，由全体投资资者享有；拨拨 款时时规定权权属的，则则按规规定执执行贷贷款贴贴息、专项经费补专项经费补 助，形成资产资产 的，作递递延收益；没有形成 资产资产 的，作本期收益政府转贷转贷 、偿还偿还 性资资助，作负债负债弥补补亏损损、救助损损失或者其他用途，作本期收益或者递递延收益 v6、债务资金筹集管理：v债务资债务资 金的种类类借款债债券融资资租赁赁商业业信用v债务债务 筹资资与权权益筹资资的区别别不一定都要拟订拟订 方案，并经经投资资者决议议法律法规以及债权人一般有较明确的规定长期负债会产生财务杠杆效应v资资本结结构及其决策何谓最佳资本结构？资资金需求量的确定影响资资本结结构决策的因素v企业的成长速度、资产结构v所得税率的高低、行业差别v投资者、经营者的态度v资本结构对企业信用评级的影响v筹集固定资产资产 投资项资项 目资资金的政策规规定国家产业政策和行业规划自有资金比例：国务务院关于固定资产资产 投资项资项 目试试行资资本金制 度的通知（国发发199635号）, 国务务院关 于调调整部分行业业固定资产资产 投资项资项 目资资本金比例 的通知（国发发200413号）v债务资债务资 金的财务财务 管理原则经济效益，安全使用，规范核算，诚实守信。五、资产构建与处置v在第四章“资产营运”中，对企业资金调度、固定资产与无形 资产的管理、对外投资与担保的财务管理、委托理财与从事 高风险业务的管理要求等作出了规定。企业资产营运应当由 经营者根据投资者的授权进行，对重大财务问题应当由企业 投资者决策。v资产营资产营 运的概念：企业为业为 了实现实现 价值值最大化而进进行的资产资产 配置和经营经营 运作的活动动。v企业资产业资产 的分类类流动性：流动资产,速动资产,营运资本v资产营资产营 运的基本原则则 风险风险 与收益均衡原则则 资产资产 合理配置原则则 成本效益原则则 资产资产 周转转最快原则则1、资产结构管理v资产结资产结 构的概念及分类类资产结资产结 构指不同类型资产之间的比例资产的流动性与获利能力的反比关系根据流动资产动资产 占总资产总资产 的比重不同，企业资产结构可划 分为：保守型,风险型,中庸型v资产结资产结 构动态动态 管理产业升级固定资产投资增加卖方市场变成买方市场存货积压、应收款项增加经营战略、生产工艺的调整新聘任的经营者风险偏好与原经营者不同2、流动资产管理v资金调度控制管理企业业集团团内部资资金集中统统一管理应遵循的原则： 资金集中合法,资金结构优化 资金调度及时,风险与收益均衡相关政策规定 国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本 规范（国办发200064号） 财政部企业国有资本与财务管理暂行办法（财企 2001325号）操作方式 结结算中心,财务财务 中心,模拟银拟银 行,财务财务 公司v合同的财务审核及应收款项管理v企业销业销 售合同的财务审财务审 核制度明确合同审批的权限明确合同审核的业务流程明确合同签订和履行的财务审核要求明确合同修改和解除、终止的审批权限和流程v客户户信用风险风险 管理信用及信用风险的定义信用风险评估方法：“五C”（品质、能力、准备、抵押、条件）信 用评级法,信用评分法,外部信用评级机构制定信用政策：信用标准、信用额度、收账政策等v加强应应收款项项管理指导文件：财财政部关于建立健全企业应业应 收款项项 管理制度的通知（财财企2002513号）加强信用风险管理建立应收款项台账管理制度建立应收款项催收责任制度建立应收款项年度清查制度建立坏账核销管理制度建立应收款项管理的责任追究制度存货管理v存货货管理的常用方法经济经济 批量与最佳订货订货 周期的确定零库库存管理 归归口分级级管理质质量管理ABC分类类管理v招标标方式在存货货采购购中的运用v2、固定资产管理v固定资产资产 管理制度的基本内容固定资产购资产购 建制度固定资产资产 的保管、使用制度固定资产资产 的处处置制度v固定资产资产 折旧管理固定资产折旧办法：分类、使用寿命（预计工作量）、 预计净残值、折旧方法等固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和 法、双倍余额递减法v固定资产资产 投资资决策可行性研究决策程序及项目的实施与监控v在建工程管理：交付使用估价入帐帐、1个年度内决算3、对外投资管理v对对外投资项资项 目的可行性研究合法性投资项目的产业、行业背景目标企业的经营情况、竞争力、财务分析项目的收益与风险评估投资所需资金的筹集方式及资金成本分析4、无形资产管理v无形资产资产 的经营经营转让租赁质押特许经营对外投资 申请获批的“特许经营权”不得作价出资。5、对外担保和对外捐赠管理v对对外担保及其财务财务 管理保证,抵押,质押不相容职务分离,严审合法性,评估被担保单位的 资信,按权限履行审批程序,记录及跟踪监督,责 任追究制度v对对外捐赠赠及其财务财务 管理 分类：公益性、救济性、其他指导文件：财财政部关于加强企业对业对 外捐赠财赠财 务务管理的通知(财财企200395号)6、高风险业务管理v高风险业务风险业务 的类类型外汇汇交易证证券交易金融衍生工具:远远期,互换换（掉期）,期货货,期权权 委托理财财v高风险业务风险业务 的财务财务 管理资金管理；合同管理；记录管理；交易报告制度指导文件：财政部商品期货交易财务管理暂行规定 （财商字199744号）7、资产损失管理v资产损资产损 失的确认认v资产损资产损 失的一般处处理程序取证及报告；审计、监察； 未决诉讼及重大损失； 财务审核；审批处理。v资产损资产损 失的财务处财务处 理生产经营期间的资产损失清算期间的资产损失企业重组时确认的资产损失v资产损资产损 失财务监管的要求追究管理责责任，尽力追索赔偿严格审核资产损失核减所有者权益的情况六、成本、费用管理v在第五章“成本控制”中，要求企业实行成本、费用控制，鼓 励技术开发和科技成果产业化，履行社会责任，规范成本费 用开支行为，保障职工合法权益，并区分个人与企业财务开 支的责任界限。v1、薪酬办法v薪酬的内涵v工资制度：计时、计件、奖金、津补贴、加班费、特殊工资v年薪制（经营经营 者和核心技术术人员员）v股权激励（经营经营 者和核心技术术人员员）v技术奖励及分成（经营经营 者和核心技术术人员员）v2、企业与其他主体财务收支责任界限v以下属于个人的各类类支出，有损损于企业业法人 财产权财产权 ，不得由企业业承担：娱乐娱乐 、健身、旅游、招待、购购物、馈赠馈赠 等 支出购买购买 商业业保险险、证证劵、股权权、收藏品等支 出 个人行为导为导 致的罚罚款、赔偿赔偿 等支出购买购买 住房、支付物业业管理费费等支出应应由个人承担的其他支出七、企业收益分配管理制度v在第六章“收益分配”中，明确企业收入的责任范围 、资产损失管理要求，对利润分配制度进行改革， 取消公益金提取的规定，增加了职工要素分配的内 容，明确企业应付国有利润直接上缴国库。v1、收益分配管理的基本原则则合法性利益相关效率优优先，兼顾顾公平v2、年度经营亏损的弥补：v企业经营亏损的含义v企业弥补经营亏损的规定（先补后分）v企业亏损弥补的程序税前利润弥补税后利润弥补盈余公积弥补资本公积弥补v可以权益资本弥补的损失（重组、房改等）v3、年度利润的分配：v年度利润分配的顺序：弥补以前年度亏损提取10%法定公积金提取任意公积金向投资者分配利润八、企业重组清算