第九章 财产清查主讲：严俐学在课前大纲要求：了解及熟悉 常考情形：单选、多选、判断、计算分析 分值：5分左右 学习要点：银行存款余额调节表的编制第一节 财产清查概述一、概念和意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物 资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符 的一种专门方法。 财产清查的意义主要有： 1. 保证账实相符，提高会计资料的准确性； 2. 切实保障各项财产物资的安全完整； 3. 加速资金周转，提高资金使用效益。第一节 财产清查概述二、财产清查的种类财产清查种类按清查范围全面清查：对所有财产全面盘点核对局部清查：对部分财产盘点核对按清查时间定期清查：预先计划安排好时间不定期清查：临时性按执行系统内部清查：自己人清查外部清查：外人清查，审计机关等第一节 财产清查概述二、财产清查的种类 （一）按照财产清查的范围不同 1.全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。 适用全面清查的情形： （1）年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确 ； （2）单位合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、国内 联营以及股份制改制时； （3）开展资产评估、清产核资等活动时； （4）单位主要负责人调离工作前。第一节 财产清查概述二、财产清查的种类 （一）按照财产清查的范围不同 2.局部清查，是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。 局部清查的情况： （1）现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点； （2）银行存款，每月至少要同银行核对一次； （3）存货年内轮流盘点或重点抽查；贵重物资每月都应清查 盘点一次； （4）债权债务，每年至少要核对一至二次。第一节 财产清查概述二、财产清查的种类 （二）按照财产清查的时间不同 1.定期清查，是指按照预先计划安排的时间 对财产进行的盘点 和核对。 定期清查一般在年末、季末、月末进行。 定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 例如： 出纳对现金的盘点？ 年终决算的清查？ 单位主要负责人调离的清查？第一节 财产清查概述二、财产清查的种类 （二）按照财产清查的时间不同 2.不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要 临时进行的盘点和核对。 不定期清查的情况： （1）更换财产物资保管人员和现金出纳人员； （2）发生自然灾害和意外损失时； （3）进行临时性的清产核资； （4）财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位进行临时 检查。第一节 财产清查概述二、财产清查的种类 （三）按照财产的执行系统不同 1.内部清查，是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行 的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。2.外部清查，指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册 会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。 一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。第一节 财产清查概述三、财产清查的一般程序 （1）建立财产清查组织； （2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规 和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； （3）确定清查对象、范围，明确清查任务； （4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法 ，以及必要的清查前准备； （5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定 质量的原则进行； （6）填制盘存清单； （7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。第一节 财产清查概述四、财产清查盘存制度 1.实地盘存制 指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发 出数，期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒挤出本 期发出数的一种盘存制度。 本期发出数=期初结余数+本期收入数-期末结余数【期末实地 盘点】第一节 财产清查概述四、财产清查盘存制度 2.永续盘存制 指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据 原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面 余额的一种盘存制度。 账面余额=期初结余数+收入数-发出数【账簿逐笔登记】第一节 财产清查概述【测试】进行局部财产清查时，不正确的做法是（ ）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一至二次 【答案】A 【解析】现金应当由出纳每日清点一次。 第二节 财产清查的方法（）一、库存现金的清查 清查方法：实地盘点法 参与人员：盘点人员和出纳 对账工具：库存现金日记账 清查结果：编制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员和出纳 共同签字或盖章，并作为库存现金的调账依据。现金调账依据第二节 财产清查的方法（）一、库存现金的清查 清查方法：实地盘点法 参与人员：盘点人员和出纳 对账工具：库存现金日记账 清查结果：编制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员和出纳 共同签字或盖章，并作为库存现金的调账依据。现金调账依据第二节 财产清查的方法（）二、银行存款的清查 清查方法：与开户银行核对账目（银行对账单） 对账工具：银行存款日记账与银行对账单 账实不符的原因有： 双方或一方记账有错误； 存在未达账项。第二节 财产清查的方法（）二、银行存款的清查 未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生 的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。包括： 1.企业已收款，银行未收款 2.企业已付款，银行未付款 3.银行已收款，企业未收款 4.银行已付款，企业未付款企业应将银行存款日记账和银行对账单的余额及找出的未达账 项填入“银行存款余额调节表”，并计算调整后的余额。第二节 财产清查的方法（）二、银行存款的清查项目金额项目金额银行存款日记账余额：加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付银行对账单余额：加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表第二节 财产清查的方法（）二、银行存款的清查 “银行存款余额调节表”编制后须经主管会计签章，呈报开户 银行。 调整后余额是企业当时可以实际动用的存款数额。 但企业不能将“银行存款余额调节表”作为银行存款调账依据 ，只有在企业真正收到相关凭证时才能调账。第二节 财产清查的方法（）二、银行存款的清查 【例】银行存款余额调节表的编制 甲公司2014年6月30日银行存款日记账余额为153 350元，银 行对账单余额为269 496元。经核对发现下列未达账项： 1.向银行借款100 000元，银行已转入本公司存款户，但本公 司尚未记账。 2.送存银行转账支票一张，金额11 124元，因付款单位存款账 户余额不足而被返回，本公司尚未接到通知。 3.向供货单位开出转账支票一张，金额47 320元，企业已记账 ，因持票人尚未到银行办理手续，银行尚未转账第二节 财产清查的方法（）二、银行存款的清查 【例】银行存款余额调节表的编制 甲公司2014年6月30日银行存款日记账余额为153 350元，银 行对账单余额为269 496元。经核对发现下列未达账项： 4.公司收到现金16 800元已送存银行，但银行尚未入账。 5.银行已从本公司存款户中划转贷款利息费用3 250元，公司尚 未接到通知。要求：根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。第二节 财产清查的方法（）银行存款余额调节表编制单位：甲公司 2014年6月30日 单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额：加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付银行对账单余额：加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后余额 调节后余额153 350100 0003 250269 49611 12416 80047 320250 100250 100第二节 财产清查的方法（）三、实物资产的清查 清查方法：实地盘点法和技术推断法 参与人员：盘点人员和实物资产保管人员 盘点结果：盘点人员编制“盘存单”，记录实存数，由盘点人 员和实物资产保管人员共同签章。 清查结果：账实不符的，财务人员编制“账存实存对比表”， 并作为实物资产的调账依据。第二节 财产清查的方法（）实物资产调账依据第二节 财产清查的方法（）四、往来款项的清查 清查方法：发函询证法 【注】委托加工物资、在途物资也采用发函询证法 对账工具：往来款项对账单 清查结果：往来款项清查报告单，不作为往来款项的调账依 据。第二节 财产清查的方法（）第二节 财产清查的方法（）【测试】下列可以作为调整账面数字的原始凭证的有（ ）。A.财产物资清查盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.库存现金盘点报告表 【答案】BD 【解析】选项A、C均不能作为调账依据，应在实际收到相关单 据后再调账。第三节 财产清查结果的处理（）一、现金清查结果的处理审批前审批后现金 盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应补付款项）营业外收入（无法查明原因 ）现金 盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款（应收赔偿款）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢第三节 财产清查结果的处理（）一、现金清查结果的处理 【例1】3月末，对企业现金进行盘查，发现实存数比账存数多 出500元。经查其中400元属于应付给员工李丽的差旅费，其余部 分原因不明。 （1）发生盘盈时，调账使账实相符： 借：库存现金 500贷：待处理财产损溢 500 （2）查明原因报经批准后，结平待处理财产损溢科目： 借：待处理财产损溢 500贷：其他应付款李丽 400营业外收入 100第三节 财产清查结果的处理（）一、现金清查结果的处理 【例2】4月末，对企业现金进行盘查，发现现金短缺700元。 经查属于出纳员王萌萌的责任，企业要求出纳赔偿400元，其余原 因不明。 （1）发生盘亏时，调账使账实相符： 借：待处理财产损溢 700贷：库存现金 700 （2）查明原因报经批准后，结平待处理财产损溢科目： 借：其他应收款王萌萌 400管理费用 300贷：待处理财产损溢 700第三节 财产清查结果的处理（）二、存货清查结果的处理审批前审批后存货 盘盈借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用（全部冲减管理费用 ）存货 盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等借：原材料（残料收益）其他应收款（应收赔偿款）管理费用（管理不善导致的损失）营业外支出（自然灾害等非常损失 ）贷：待处理财产损溢第三节 财产清查结果的处理（）二、存货清查结果的处理 【例1】甲公司对存货进行财产清查时，发现盘盈A材料1000 元，经查明是由于收发计量上的错误所致。 （1）发生盘盈时：借：原材料A材料 1 000贷：待处理财产损溢 1 000 （2）报经批准后，结平待处理财产损溢科目：借：待处理财产损溢 1 000贷：管理费用 1 000 第三节 财产清查结果的处理（）二、存货清查结果的处理 【例2】甲公司对存货进行财产清查时，发现盘亏B材料10000 元，报经批准后，属于责任人过失2000元，属于材料定额损耗500 元，其余为非常损失。 （1）发生盘亏时： 借：待处理财产损溢 10 000贷：原材料B材料 10 000 （2）报经批准后，结平待处理财产损溢科目： 借：其他应收款 2 000管理费用 500营业外支出非常损失 7 500贷：待处理财产损溢 10 000第三节 财产清查结果的处理（）三、固定资产清查结果的处理审批前审批后固定 资产 盘盈借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调 整通过“以前年度损益调整”科目计算 应纳税所得额、调整利润分配。固定 资产