城市维护建设税与教 费附加城市维护建设税一、城市维护建设税的概念及特点 （一）城市维护建设税的概念n城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建 设资金的来源而开征的一个税种，它专用于城 市的维护和建设。 （二）城市维护建设税的特点：n税款专款专用，具有收益税性质；n属于一种附加税；n根据城建规模设计税率；n征收范围较广二、城市维护建设税的基本规定 （一）纳税人n在征税范围内从事工商经营，并缴纳增 值税、消费税、营业 税的单位和个人。 n2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业 及外籍个人开始征收城市维护建设税。n个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收 临时经营营业税，是否同时按其实缴税额征收 城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人 民政府根据实际情况确定。（二）征税范围n城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建 制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。n城市、县城、建制镇的范围，以行政区划为标准 。 （三）征税对象n城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消 费税、营业税税额为征税对象，并与“三税”同时 征收，具有附加税的性质。 （1）可使城市维护建设税税额随经济发展，“三税 ”税额的增加而稳定增长； （2）使城市维护建设税的征收管理简便易行，并 可以在保证“三税”税额如实缴纳的情况下，防止 城市维护建设税偷漏税的发生。 （四）税率n城建税采用地区差别比例税率，纳税人所在地区 不同，适用税率的档次也不同。具体规定是：n纳税人所在地在城市市区的，税率为7；n纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5；n纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的， 税率为1。n纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率 ，一律按其纳税所在地的规定税率执行。n某旅游开发公司总公司在市区，分公司在 县城。2010年10月，总公司自营业务应纳 营业税12万元，分公司取得歌舞厅收入25 万元，税率为20%，2010年10月该旅游开 发公司应纳城市维护建设税共计（ ）万 元。（五）计税依据n城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税 、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金 和罚款。（六）减免税规定n税法规定对纳税人减免“三税”时，相应减免城 建税。因此，城建税原则上不单独规定减免税 。 1、海关对进口产品代征增值税、消费税的，不 征收城建税；2、对出口产品退回增值税、消费税的，不 退还已缴纳的城建税；3、对由于减免增值税、消费税、营业税而 发生退税的，同时退还已纳的城市维护 建设税和教育费附加；对增值税、消费 税、营业税“三税“实行先征后返、先征 后退、即征即退办法的，除另有规定外 ，对随“三税“附征的城市维护建设税和 教育费附加，一律不予退(返)还。 4.其他优惠：减免营业税，同时减 免城建税（七）应纳税额的计算 纳税额计税依据适用税率 应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税 税额实纳营业税税额）适用税率某市区一企业2011年6月缴纳进口关税65万 元，进口环节增值税15万元，进口环节消 费税26.47万元；本月实际缴纳增值税36万 元，营业税13万元，消费税85万元。在税 务检查过程中，税务机关发现，该企业所 属宾馆上月隐瞒饮食服务收入50万元，本 月被查补相关税金。本月收到上月报关出 口自产货物应退增值税35万元。该企业6月 份应纳城市维护建设税税额 n（368513）7%505%7%9.38 0.1759.555 （八）征收管理 城建税的征收管理、纳税环节等事项，比照增值税 、消费税、营业税的有关规定办理。 特殊规定： 1、纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳 城建税； 2、代征、代扣、代缴三税的企业单位，同时也要代 征、代扣、代缴城建税，如果没有代扣城建税的 ，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税；n一般情况下，城建税不单独加收滞纳金或 罚款。但是，如果纳税人缴纳了“三税”之 后，却不按规定缴纳城建税的，则可以对 其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款 。第二节 教育费附加一、教育费附加的概念 教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税 税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加名义上是 一种专项资金，但实质上具有税的性质。 为了调动各种社会力量办教育的积极性，开辟多种渠道筹措 教育经费，国务院于1986年4月28日颁布了征收教育费 附加的暂行规定，同年7月1日开始在全国范围内征收。 自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人 开始征收城市维护建设税和教育费附加。二、教育费附加的征收范围及计税依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单 位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费 税和营业税税额为计税依据，分别与增值税、 消费税和营业税同时缴纳。 三、教育费附加的计征比率 现行教育费附加计征比率为3%，四、教育费附加的计算n应纳教育费附加实际缴纳的三税税额征 收比率 五、教育费附加的减免规定n基本同于城建税的减免规定n某外贸公司（位于县城）2011年8月出口货物退 还增值税l5万元，退还消费税30万元；进口半成 品缴纳进口环节增值税60万元，内销产品缴纳增 值税200万元；本月将一块闲置的土地转让，取 得收入500万元，购入该土地时支付土地出让金 340万元该企业本月应纳城市维护建设税和教育 费附加（ ）万元。n出口退还流转税，不退还城建税和教育费 附加，进口不征城建税和教育费附加；应 交纳城建税和教育费附加200（5% 3%）（500340）5%（5%3%） 16.64（万元） n1.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月 发生以下业务；n （1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为 60万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货 运发票。n （2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税 税额合计为8万元。n （3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨， 每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实 际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取 得公路内河货运发票。n （4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开 采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。n （5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含 税销售额25万元。n （6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而 丢失。n（1）计算该企业当月的增值税进项税额。n（2）计算该企业当月的增值税销项税额。n（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。n（ 4）计算该企业当月应缴纳的城市维护建 设税和教育费附加。n（1）进项税额=10.247%8（11/5） 67%=17.3（万元）n （2）销项税额=90005001/31000017% 2005001000017% 5005001000017%2513%=34.7（万元）n（3）应纳增值税=34.717.3=17.4（万元）n应纳城建税与教育费附加=17.4（5% 3%）=1.39（万元） n某市区房地产开发公司于3月下旬将开发建 造的写字楼总面积的20%转为公司的固定 资产并用于对外出租，其余部分对外销售 。2010年4月,该公司取得租金收入共计60 万元，销售部分全部售完，共计取得销售 收入14000万元。该公司在写字楼开发和销 售过程中，共计发生管理费用800万元、销 售费用400万元。n （1）计算该房地产开发公司共计应缴纳 的营业税。n （2）计算该房地产开发公司共计应缴 纳的城建税和教育费附加。n（1）营业税 =605%+140005%=3+700=703（万元）n （2）城建税和教育费附加=703（ 7%+3%）=70.3（万元）