三、对会计造假原因的剖析 n为什么上市公司的会计造假屡禁不止？ u公司治理结构存在的缺陷，管理层在会计信息编报 方面的权力过大，且缺乏有效的约束和监督。u宏观层面政府干预过多、地方政府业绩问题、地方 稳定问题。u市场不成熟、信息不畅通与不透明。三、对会计造假原因的剖析n为什么银广夏，ST黎明等恶性造假事件不是由注册会计 师发现？u公司治理是解决信息不对称问题的内部制度安排，社 会审计则是解决信息不对称的外部制度安排。 u注册会计师的专业技能逊色于新闻记者？新闻记者所 拥有的独立性，正是注册会计师所缺少的。 u独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，社会审计 的鉴证功能将一文不值，并有可能使上市公司的会计 造假更具欺骗性。 u规范执业等死（被上市公司解聘），不规范执业找死 （被监管部门禁入） 。三、对会计造假原因的剖析n造假收益远大于造假成本 u虚假会计信息的大量存在，表明证券市场和上市公司存在着对虚 假会计信息的旺盛需求。既然有需求，就必然有供给。u对于造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益 ，造假者就有“博弈”的理由和冲动。u据初略统计，过去10年因会计造假被中国证监会发现并处罚的上 市公司仅在100例左右。u与造假成本相比，会计造假所带来的收益可能呈几何级数放大。 银广夏1999和2000年通过虚构7.45亿元利润创造“中国第一蓝筹股 ”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元。u虚假净收益虽然近千万元，但通过市盈率这一“财富放大器”的作 用，却对流通股股价造成巨大的影响。 三、对会计造假原因的剖析n不断的“会计创新”成为了会计造假的温床u我国大多数上市公司是通过“剥离与模拟”由国有企业脱皮变 脸而来的。u剥离与模拟从根本上动摇了会计信息的真实性，使信息使用者 无法了解企业真实的财务状况、经营业绩和现金流量。剥离与 模拟犹如整容术，通过将劣质资产、负债及其相关的成本、费 用和潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成盈利企业。u一些债务重组成为了典型的会计造假。u更严重的是发明了债权重组。u交叉销售。三、对会计造假原因的剖析n会计是科学？是艺术？还是“魔术”？ u会计理论界对会计到底是一门科学，还是一门艺术 的争论由来已久，但现行实务中的一些令人困惑的 做法让人觉得会计越来越象是一门魔术。 u如果认为会计是魔术，是会计这一人造系统天然存 在的可以被扭曲（造假）的基因使然。三、对会计造假原因的剖析n会计造假不是偶然现象 u我国上市公司的会计造假如此严重，那末国外的情况如何呢？安 然事件的出现也就说明了一切。u安然公司在美国企业中排第七位，是世界最大的天然气交易商， 又曾以700亿美元的股市市值居美国上市公司之前列。u安然公司竟然一再造假账，虚报盈利，欺骗广大投资者和本公司 的职工，使他们蒙受巨大损失。u安然公司的会计造假，安达信会计事务所具有不可推卸的责任。u会计师事务所一只手帮公司作假，另一只手在证明作假的手没有 作假。u会计造假犹如爱滋病在世界范围内蔓延。