第四章 增值税、消费税法律制度【考情分析】:年均分值20分左右，各种题型均可出现。 【教材结构】 第一节 增值税法律制度第二节 营业税改征增值税第三节 消费税法律制度 【内容精讲】 【知识点】增值税概述 【考情分析】了解，很少考核！ 【重要考点】1.概念：增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。2.1954年法国率先实行，截至2011年3月，全世界有171个国家实行了增值税。3.目前是我国收入规模最大的税种。一、纳税人与扣缴义务人（） 【大纲要求】了解（一）纳税人【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）扣缴义务人境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理 人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下提供应税服务：500万元以下个人（非个体户）非企业性单位不经常发生应税行为的企业【注意】为必须可选择简易征税不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳 税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人执行税款抵扣制可以使用增值税专用发票【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（ ）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人正确答案A答案解析年应税销售额120万元（超过50万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。【例题判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人。（ ）。正确答案答案解析本题表述正确。 二、增值税征税范围【考情分析】掌握，必考点！ （一）基本规定【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。一般规定（1）销售货物或进口的货物：包括电力、热力、气体在内的有形动产（2）提供加工劳务：委托方提供原料和主要材料，受托方制造货物并收取加工费（委托加工） （3）修理修配劳务：受托对货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务；单 位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内 ；修动产（修缮房屋是 建筑业） （4）销售服务、无形资产或者不动产（营改增，应税服务） 视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销（代销的委托方）（2）销售代销货物（代销的受托方）（3）总分机构不在同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售 的。【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。（4）自产、委托加工：集体福利或个人、投、分、送（自产不分内外）（5）外购：投、分、送 （外购用于外部）（6）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；（7）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。A.将自产货物用于集体福利 B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人 D.将外购货物分配给股东正确答案ACD答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心正确答案ACD答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。混合销售有变化：（1）同一项销售行为既涉及货物又涉及服务；（2）税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值说；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税兼营：纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为（纳税人经营项目多样化）二者比较：相同之处：纳税人在生产经营活动中都涉及销售货物和应税服务。不同之处：混合销售是在同一项（次）销售业务中同时涉及货物和应税服务，货物销售款和服务价款从同一个客户处收取，这两种款项在财务上难以分别核算。兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项（次）业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算【例题多选题】下列各项中，属于增值税混合销售的有（ ）。A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒C.建材商店在销售木质地板的同时提供安装服务D.歌舞厅在提供娱乐服务的同时销售食品正确答案ABCD 答案解析据增值税法律制度的规定，选项ABCD均属于增值税混合销售。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（ ）。A.贸易公司销售电梯同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水正确答案AB答案解析选项C属于兼营业务，分别核算，因此选项C不选；选项D属于混合销售，餐饮公司提供餐饮服务属于生活服务的范畴，而饭店销售酒水是从属于餐饮服务的范畴，因此属于服务混合销售。（二）特殊规定 （了解）（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节纳税，其中：交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项税额不得抵扣。交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人（2）银行销售金银的业务征收增值税（不属金融保险业）（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税（不属金融保险业）（4）缝纫业务，应征收增值税（不属生活服务业）（5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税（自产货物用于建筑视为销售货物不属于建筑业）（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税（8）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳增值税（不属生活服务业 ）（9）矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务缴纳增值税【知识点】三、增值税税率和征收率【考情分析】熟悉，考频较高！ （一）税率【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺、花式面粉。【注意3】“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。三1.基本税率17%。销售或进口货物（除列举的外）；提供加工、修理修配劳务2.低税率13%：（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；基本温饱（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；生活用能源（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；精神文明（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；农业生产 3.零税率：出口货物适用。除了出口环节不征外，出口前已经缴纳的退税。（免 税：仅指出口环节不征） （二）征收率纳税人身份 征税项目计算方法小规规模纳纳税人征收率3%自己使用过的固定资产【注意】不包括非固定资产含税售价（13%）2%销售旧货（二手市场） 一般纳税人自己使用过的“购入时未抵扣过进项税”的固定资产（2008年12月31日前）销售旧货（二手市场）【考题多选题】（2016年考生回忆）根据增值税法律制度的规定，销售下列货物应当按增值税低税率13%征收的有（ ）。A.粮食 B.图书 C.暖气 D.电力正确答案ABC 答案解析粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气等；图书、报纸、杂志适用增值税13%的低税率。【例题多选题】一般纳税人销售的下列货物中，适用13%税率的有（ ）。 A.淀粉 B.杂粮 C.农机 D.食用盐正确答案BCD 答案解析杂粮、农机、食用盐均适用于13%的低税率，淀粉不属于农产品按17%税率征收增值税。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2015年2月取得含税销售额206万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（ ）万元。A.9.19 B.9.3 C.11.3 D.11.4正确答案B答案解析一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206（1+3%）2%=4万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3（1+3%）2%=0.2万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1（1+17%）17%=5.1万元；应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。【知识点】四、增值税应纳税额的计算【考情分析】掌握，必考点！ 【重要考点】一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额销售额适用税率当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）销售额的确定销售额的一般规定销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。不含税销售额含税销售额/（1税率）价外费用不包括：1.受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。2.代为收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。 3.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费视同销售行为销售额的确定：1.按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；2.按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；3.组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额；或：组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率） 特殊销售方式的销售额1、折扣销售：同票（金额栏）折扣后的余额；不同票全额2、销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。（扣除依据：红票） 3、以旧换新：非金银按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税4、还本销售：不得扣除还本支出。税法上按正常销售处理5、以物易物：双方同作购进和销售处理6、直销方式：直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用包装物押金销售额的确定【注意1】逾期时指按照合同约定逾期或者1年以上。【注意2 】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。包装物押金 增值税消费税取得时逾期时取得时逾期时一般货物白酒、其他酒