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o第五章 城市维护建设税法o 一、定义 o 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营 业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“ 三税”税额,为计税依据而征收的一种税。o 二、纳税人 o 城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为 纳税义务人。也就是说,只要缴纳了“三税”,就必须 缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的 纳税义务人。 o 三、税率 o 城建税采用地区差别比例税率,共分三档:市区7%;县 城、镇5%;不在市、县、城、镇1% 。 o 特殊情况:受托方代扣代缴“三税”的纳税人,按受托 方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税;流动经营等 无固定纳税地点的单位和个人,应随同“三税”在经营 地按适用税率缴纳。 o o 四、计税依据 o 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、 营业税税额之和。1.纳税人违反“三税”有关规定,被查补“三税”和被 处以罚款时,也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款 ,不作为城建税的计税依据。3.“三税”得到减征或免征优惠,城建税也要同时减免 征。(城建税原则上不单独减免。)4.城建税出口不退,进口不征。 o 海关对进口产品征增值税、消费税的,不征收城市维护 建设税。;对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴 纳的城市维护建设税;经总局审批的当期免抵的增值税税额 应纳入城建税和教育费附加计征范围。 2005.1.1起,经国家税务总局正式审核批准的当期免 抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范 围,分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。 2005.1.1前已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育 费附加不再退还,未征的不再补征。 o 五、应纳税额的计算 o 应纳税额(实纳增值税税额实纳消费税税额实纳 营业税税额)适用税率 o 【例题】(2005年)某县城一加工企业2004年8月份因进口 半成品缴纳增值税120万元,销售产品缴纳增值税280万元 ,本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳 的城市维护建设税和教育费附加为( )。A.22.56万元B.25.6万元C.28.2万元D.35.2万元o 【答案】A【解析】应纳的城建税和教育费附加(280405% )(5%3%)22.56(万元)。 o 【例题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟 ,委托方提供原材料40000元,支付加工费5000元(不含增值 税),雪茄烟消费税税率为25%,这批雪茄烟无同类产品市场 价格。受托方代收代缴消费税时,应代收代缴的城市维护建设 税为750元。( )o 【答案】受托方代收代缴的城市维护建设税:(400005000)(125%)25%5%750(元) o 六、税收优惠 o(一)城建税按减免后实际缴纳的“三税”退库的,城建 税也可同时退库。(二)对于因减免税而需进行“三税”退库的,城建税也 可同时退库。(三)海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城 建税。(四)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办 法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城建税和教育费附 加,一律不予退(返)还。(退税与减免税都属于税收优惠,但有所差异)o 七、征收管理与纳税申报 o 城建税作为“三税”的附加税,随三税的征收而征收 ,因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。(1)代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人 ,同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务 人,其城建税的纳税地点在代扣代收地。(2)跨省开采的油田,在油井所在地缴纳增值税 ,同时一并缴纳城建税。(3)对管道局输油部分的收入,由取得收入的各 管道局于所在地缴纳营业税,城建税也一并缴纳。(4)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人 ,应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。o 附:教育费附加 o 一、含义是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人, 就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。二、计征依据以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计 征依据,分别与三税同时缴纳。三、计征比率现行教育费附加征收比率为3%。 o 四、计算应纳教育费附加(实纳增值税消费税营业税 )3%o 五、减免规定:同城建税 oo 【例题】某外贸公司(位于县城)2005年8月出口 货物退还增值税l5万元,退还消费税30万元;进口 半成品缴纳进口环节增值税60万元,内销产品缴纳 增值税200万元;本月将一块闲置的土地转让,取 得收入500万元,购入该土地时支付土地出让金340 万元、各种税费10万元。该企业本月应纳城市维护 建设税和教育费附加( )万元。A.21.44 B.17.84C.17.36 D.16.64o 【答案】D【解析】出口退还流转税不退还城建税和教育 附加,进口不征城建税和教育附加;应交纳城建税 和教育附加200(5%3%)(500340) 5%(5%3%)16.64(万元)
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