第 8 章固定资产与折旧学习目标 固定资产的性质与种类 固定资产取得的会计处理 固定资产的折旧方法和会计处理 固定资产使用中的支出与固定资产处置的会 计处理 固定资产的披露与分析 2固定资产 使用年限在一年以上，并在使用过程中保持 原来物质形态的资产，如企业的房屋及建筑 物、机器设备、运输工具、工具器具等。 我国企业会计准则第4号固定资产（ 以下简称固定资产准则）要求固定资产应同 时具有两个特征。（1）为生产商品、提供 劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使 用寿命超过一个会计年度。 3固定资产分类按所有权划分1. 自有固定资产2.租入固定资产按经济用途划分1. 经营用固定资产2. 非经营用固定资产按使用情况划分1. 使用中的固定资产2. 未使用的固定资产3. 不需用的固定资产4固定资产的计价标准 原始价值指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总 额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合 理、必要的支出 净值指固定资产原值减去累计折旧后的余额 重置价值 指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同 样的固定资产所需的全部支出 5固定资产的取得 向外购入 自制自建 接受投资者投入 接受捐赠 非货币性交换取得 从外租入6购入固定资产 企业购入的固定资产应以历史成本为基础进 行计量。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费 、安装费和专业人员服务费等。 7购入固定资产例1甲公司购入不需安装的设备一台，价款70,200元尚 未支付，运杂费1,000元以银行存款支付，设备已交付 使用。甲公司编制会计分录如下：借：固定资产设备 71,200贷：应付账款 70,200银行存款 1,000该固定资产的取得成本（入账价值）是（71200）元。8购入固定资产例2甲公司以900,000元的总价格购入一座建筑物和一台设备， 款项以银行存款支付，建筑物和设备均已交付使用。建筑物的 公允价值为810,000元，设备的公允价值为270,000元，则各项资 产应分摊的成本计算如表所示。 项 目公允价值分配比例（）分配成本建 筑 物810,000 75675,000设 备270,000 25225,000合 计1,080,000 100900,0009购入固定资产例2购入时，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产建筑物 675,000设备 225,000贷：银行存款 900,00010购入固定资产例3甲公司购入一台需要安装的设备，价款 50,000元和运杂费1,200元已经以银行存款支付 ，购入后进行安装，发生安装费用3,200元，其 中2,000元为应付工人费用，1,200元为耗用原材 料成本。设备安装完后即交付使用。该固定资产的取得成本（入账价值）是（ ）元？11购入固定资产例3购入设备时：借：在建工程 51,200贷：银行存款 51,200发生安装费用时：借：在建工程 3,200 贷：应付职工薪酬工资 2,000原材料 1,200设备交付使用时：借：固定资产 54,400 贷：在建工程 54,40012借款费用资本化（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状 态 所必要的购建或者生产活动已经开始。 13自建固定资产例甲公司向银行借入长期借款500,000元自建固 定资产，公司为工程购入所需材料价值200,000 元，建造固定资产领用材料160,000元，应付工 人工资为20,000元，结转借款利息（符合资本 化条件）55,000元，固定资产经验收合格交付 使用后发生利息费用12,500元。 该固定资产的入账价值是（ ）元。14自建固定资产例（1）向银行借入款项时：借：银行存款 500,000贷：长期借款 500,000（2）购入工程所需材料时：借：工程物资 200,000贷：银行存款 200,000（3）建造固定资产领用材料时：借：在建工程 160,000贷：工程物资 160,000（4）结转应负担的工人工资时：借：在建工程 20,000贷：应付职工薪酬工资 20,00015自建固定资产例（5）结算建造期间借款利息时：借：在建工程 55,000 贷：长期借款 55,000（6）固定资产竣工交付使用时：借：固定资产 235,000贷：在建工程 235,000（7）固定资产交付使用后发生借款利息时：借：财务费用 12,500贷：长期借款 12,500该企业能否将此利息资本化？如果资本 化，如何影响报表？16接受投资捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，如果捐赠方提供 了有关凭据的，可按凭据上标明的金额作为 固定资产成本入账。 如果捐赠方没有提供有关凭据，可按同类或 类似固定资产的市场价格估计的金额或者按 该项固定资产预计的未来现金流量的现值作 为固定资产的成本入账。 17接受投资捐赠的固定资产例甲公司接受一批捐赠的设备，根据有关资 料，确定设备总成本为100,000元，已提折旧 20,000元。甲公司会计分录编制如下：借：固定资产 100,000贷：累计折旧 20,000营业外收入 80,00018非货币性交换取得的固定资产 企业从外部取得一项固定资产既不是用现金购入，也不是接 受无条件的捐赠，而是以企业的非货币性资产作为交换条件 取得的。企业可以以本企业所拥有的存货、固定资产、无形资产或长 期股权投资等非货币性资产去交换取得一项固定资产，交换 时基本不涉及货币性资产，或者只涉及少量的货币性资产， 称之为补价。非货币性资产交换如果具有商业实质并且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠地计量，则应当以公允价值和应支付 的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。19租入固定资产 经营性租入固定资产承租人只需要按期支付租金费用。对于租赁资产，承租 人不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的 资产负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的 “租入固定资产备查簿”中作备查记录。 融资租入固定资产承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定 资产进行会计处理，并在会计报表中披露。企业应在“固定 资产”账户下专门设置“融资租入固定资产”明细账户进行 核算，并与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定 资产的折旧。 20租入固定资产例1甲公司临时租入一台设备，原价200,000元，租赁期为1 年，企业每月租金为4,000元，并预付三个月租金12,000元 ，租赁期满设备由出租方收回，甲公司采用直线法摊销租 金费用。（1）预付租金时：借：预付账款预付租金 12,000贷：银行存款 12,000 （2）摊销预付的租金费用时：借：制造费用 4,000贷：预付账款预付租金 4,00021租入固定资产例2甲公司以融资租赁方式租入一批不需要 安装的设备，租期为6年，共支付租赁费 900,000元，租赁费分期6年于每年年初支付， 该设备折旧年限为6年，每年计提折旧费 150,000元，租赁期满后这批设备的所有权转 归甲公司所有。22租入固定资产例2（1）租入设备时：借：固定资产融资租入固定资产 900,000贷：长期应付款应付融资租赁款 900,000（2）每年支付租赁费时：借：长期应付款应付融资租赁款 150,000贷：银行存款 150,000（3）每年年底计提折旧时：借：制造费用 150,000贷：累计折旧 150,000 （4）租赁期满甲公司按合同规定取得设备所有权时：借：固定资产设备 900,000贷：固定资产融资租入固定资产 900,00023固定资产折旧 折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价 的程序，它既不代表固定资产市价的变动， 也不代表固定资产价值的减少。 折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本 转为费用，也并不是为了资产重置，更无法 产生重置资金。 我国最新固定资产准则规定，企业应当对所 有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不 需用的以上固定资产。24影响折旧的因素 应计折旧总额 估计使用年限 折旧方法25折旧方法 匀速折旧法直线法工作量法 加速折旧法年数总和法双倍余额递减法26直线法年折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限年折旧率（1/预计使用年限）100月折旧额年折旧额 12月折旧率年折旧率 1227直线法例甲公司有一台设备原价为450,000元，预计使用年 限为5年，估计残值收入为12,600元，清理费用为600元。根据直线法，甲公司折旧额计算如下：月折旧额87,60012 7,300（元）28工作量法各期折旧额单位工作量折旧额各期实际工作量 29工作量法例某小型运货卡车的成本为96,800元，估计净残值为4,800元，预计卡车共可行驶200,000公里，本月该辆卡车实际行驶5,000公里，则折旧额计算如下：本月折旧额0.465,0002,300（元） 30年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值 后的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。 年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率 31年数总和法例同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计提折旧，则应计折旧总额为450,000-(12,600600)438,000（元），年数总和为123 + 4 + 5 = 5（51）215，各年折旧额的计算如下表所示。 32年数总和法例年数总和法下各年折旧额计算表 单位：元年份 应计折 尚可使 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末账旧总额 用年限 面价值1 438,000 5 5/15 146,000 146,000 304