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第四章 审计证据和审计工作底稿o教学内容:审计证据的种类及其证明力;o 审计证据的收集与整理;审计工作底稿o 的种类、编制与管理o教学重点:审计证据的收集与整理;审计工作底稿o 的编制与管理o教学难点:审计证据的收集与整理;审计工作底稿o 的编制o教学方法:介绍基本理论后,引入案例,通过案例o 分析促进理解o教学课时: 4课时第四章 审计证据和审计工作底稿o一、审计证据o(一)基本理论o1、审计证据,是指注册会计师为了得出审 计结论、形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息 和其他信息。o2、审计证据的种类及其证明力第四章 审计证据和审计工作底稿o(1)实物证据:实物证据是指通过实际观 察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产 是否确实存在的证据。证明力强。o(2)书面证据:书面证据是指CPA所获取 的各种书面文件为形式的一类证据。它包括 与审计有关的会计证据及其有关的非会计证 据。又称为基本证据。证明力较强。o书面证据又分为内部证据和外部证据。第四章 审计证据和审计工作底稿(3)口头证据:口头证据是指审计人员向发 生情况的见证人收集来的意见、看法、说明 等口头陈述资料。证明力差。 (4)环境证据:环境证据,是指对被审计单 位产生影响的各种环境事实。证明力最差。 特别说明:第四章 审计证据和审计工作底稿o3、审计证据的特点o(1)充分性:充分性是指审计证据的数 量要足以证明审计事项的真相以及支持 审计意见。o(2)适当性:适当性是对审计证据质量的 衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余 额、列报(包括披露,下同)的相关认定, 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠 性。第四章 审计证据和审计工作底稿o4、审计目标、认定与审计证据的关系o(1)逻辑关系:图示o(2)审计证据与审计目标的关系o书面证据与所有的认定有关。第四章 审计证据和审计工作底稿o5、审计证据的获取o注册会计师应当通过实施下列审计程序,获取充分 、适当的审计证据,得出合理的审计结论,作为形 成审计意见的基础:(1)检查记录或文件;(2)检查有形资产 ;(3)观察; (4)询问;(5)函证; (6)重新计算;(7)重新执行; (8)分析程序。第四章 审计证据和审计工作底稿o(二)案例o案例一:审计人员在对某单位的审计过程中 收集到下列三组审计证据,请分别说明每组 审计证据中哪项审计证据更可靠?为什么?o1、销售发票副本和购货发票;o2、审计助理人员盘点存货的记录与客户自 编的存货盘点表;o3、审计人员收回的应收账款回函与询问客 户应收账款负责人的记录。第四章 审计证据和审计工作底稿o分析:o一、购货发票更可靠;o二、审计助理人员盘点存货的记录更可靠;三、审计人员收回的应收账款回函更可靠。 理由:第四章 审计证据和审计工作底稿o案例二:审计证据的收集与整理o 轿车之谜o审计小组在对某国有企业进行审计时,发现 其办公楼下经常停放着一辆价值300余万元 的崭新的高级轿车,而该企业近年财务困难 ,资金运营已受到银行的监管。查公司的固 定资产账,五关于该车的任何记录。第四章 审计证据和审计工作底稿o分析:作为审计人员,你会产生哪些疑问?第四章 审计证据和审计工作底稿o轿车可能是被审单位的,如此,则存在着未 入帐的固定资产。o分析:如何查证?第四章 审计证据和审计工作底稿o座谈。两种说法:o一是抵债,有甲企业的抵债协议为证(书面 证据);o二是自购(口头证据)。o证据相互矛盾。需排除伪证。o分析:排除伪证的策略(程序)可以有哪些 ?第四章 审计证据和审计工作底稿o程序一:车管所查证,车主不是该单位,但 取得了购车发票的复印件;o程序二:到甲企业上门求证,经艰苦努力, 甲企业承认是应邀出具抵债协议。o结论:该车是被审计单位的,存在着未入帐 的固定资产。第四章 审计证据和审计工作底稿o分析:关于该车的审计工作到此可以结束了 吗?第四章 审计证据和审计工作底稿o不能就此结束。o还有疑问:购车的资金是哪里来的?是否存 在还未发现的小金库?o分析:针对上述疑问,应如何查证?第四章 审计证据和审计工作底稿o根据发票找到经销商,查付款人(购车人) 是谁。o经查,付款人(购车人)为被审单位所在地 农业银行某储蓄所的储户,户名为“壹贰叁” 。o分析:下一步怎么办?第四章 审计证据和审计工作底稿o到该储蓄所查该户的开户资料及其款项来源 ,经核对,真正的户主(存款人)正是被审 单位!该户的存款余额还有1000余万元!o一个巨大的小金库浮出了水面。o分析:可以得出哪些结论?第四章 审计证据和审计工作底稿o结论:o1、违规设立小金库;o2、违规购入高档轿车;o3、存在未入帐的固定资产;o4、公款转储。第四章 审计证据和审计工作底稿o思考题:这个案例能给你哪些启示?第四章 审计证据和审计工作底稿o二、审计工作底稿o(一)基本理论o1、审计工作底稿:是指注册会计师对制定 的审计计划、实施的审计程序、获取的相关 审计证据和资料,以及得出的审计结论作出 的记录。o审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质 形式存在。o2、审计工作底稿的种类:第四章 审计证据和审计工作底稿(1)综合类工作底稿。是指CPA在审计计划和审 计报告阶段,为规划、控制和总结证据工作, 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。 (2)业务类工作底稿。是指CPA在审计实施阶段 执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。 (3)备查类工作底稿。是指CPA在审计过程中形 成的,对审计工作仅具有备查作用的审计工作 底稿。第四章 审计证据和审计工作底稿o3、注册会计师审计工作底稿基本体系 A综合类工作底稿A01审计报告及已审计会计报表A02管理建议书A03业务委托书A04业务约定书A05业务风险和控制环境调查问卷A06审计计划A07审计总结A08复核及批准汇总表第四章 审计证据和审计工作底稿A09试算平衡表-A09(1/3)资产负债表试算平衡表工 作底稿-A09(2/3)利润表试算平衡表工作 底稿-A09(3/3)现金流量表试算平衡表 工作底稿 A10审计差异调整表-A10(1/3)调整分录汇总表工作 底稿-A10(2/3)重分类汇总表工 作底稿-A10(3/3)未调整不符事项汇总表 工作底稿第四章 审计证据和审计工作底稿A11分析性测试工作底稿-A11(1/3)比率分析性工 作底稿 -A11(2/3)比较分析 性工作底稿-A11(3/3)趋势分析 性工作底稿 A12项目工时统计表、约定项目工时成本控制表 A13被审计单位管理当局声明书 A14与客户交换意见记录第四章 审计证据和审计工作底稿oA15 律师询证函、律师询证函复函oA16审计标识说明书o o o? ?o5/2 !o* * *oA17审计项目小组成员一览表第四章 审计证据和审计工作底稿B业务类工作底稿B1销售与收款循环审定表B1-0销售与收款循环符合性测试B1-1应收票据B1-2 应收账款(审计目标和审计程 序)B1-2-1应收账款审定表 B1-2-1/1应收账款函询结果汇总表第四章 审计证据和审计工作底稿o B1-2-1/2应收账款替代测试oB1-2-1/3坏账准备明细表oB1-2-1/4应收账款明细表oB1-3预收账款oB1-4应交税金oB1-5其他应交款oB1-6主营业务收入第四章 审计证据和审计工作底稿B1-7主营业务税金及附加 B1-8营业费用 B1-9其他业务利润 B2 购货与付款循环审定表 B3生产循环审定表 B4筹资与投资循环审定表 B5货币资金和特殊项目审计第四章 审计证据和审计工作底稿oC备查类工作底稿C01被审计单位基本情况C02被审计单位背景C03相关法律文件(复印件)C04相关内部控制的记录与评价C05审计报告(副本)C06管理建议书(副本)C07验资报告(副本)C08评估报告书(副本)C09主要资产的所有权证明文件(复印件)C10其他 第四章 审计证据和审计工作底稿o4、审计工作底稿的取得或编制o5、审计工作底稿的复核与保管o(1)一级复核:项目经理详细复核(对工作 底稿的逐张复核)o(2)二级复核:部门经理一般复核(对底稿 中重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行,以 及审计调整事项等进行复核)o(3)三级复核:主任会计师重点复核(对审 计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项 、重要的工作底稿复核)o保管与查阅第四章 审计证据和审计工作底稿o(二)案例o某省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现, 许多事务所审计工作底稿存在较多问题,其中M事 务所问题尤为突出,主要有:o1、某电影公司审计项目。该电影公司下辖18个放 影站,财务管理有的统一核算,有的实行承包制, 财务收支错综复杂,但审计计划种关于审计范围、 目标、重点和程序只有一句话:审计2005年度的 财务收支是否真实、合法。第四章 审计证据和审计工作底稿o2、某房地产开发公司审计项目。在审计计 划中提出有“审查存货、开发成本和负债的 真实性”,但审计工作底稿中缺找不到关于 存货盘点和应付账款函询及能够替代的证据 记录,应付账款账龄情况也无分析记录。o3、某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映 短缺现金3000多元,但被审单位的出纳 员、财会负责人均无签字,也被审计单位公 章,审计人员签字处也仅写一“王”字。第四章 审计证据和审计工作底稿o4、某酒店审计项目。审计档案中有该项目 的审计业务底稿,却无审计业务约定书。 6、六家单位的年度会计报表审计项目。六 家单位共9份无保留意见的审计报告及相应 的审计记录,签字注会均为李XX、赵XX, 底稿记录的时间前后为10天。第四章 审计证据和审计工作底稿o分析:o1、结合案情分析该事务所上述审计工作底 稿中存在哪些问题?o2、分析上述底稿中存在的问题对审计工作 的影响。第四章 审计证据和审计工作底稿o存在的问题:o1、底稿不完整o2、底稿记录不确切o3、底稿手续不全o4、审计工作质量没有保证。第四章 审计证据和审计工作底稿o对审计工作的影响:第四章 审计证据和审计工作底稿第四章 审计证据和审计工作底稿第四章 审计证据和审计工作底稿
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