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第(三)节节 其他业务业务 1交易性金融资产资产股票 目的:短期持有、赚取差价 交易性金融资产公司购买 债券 等(一)主要账户设置 1. “交易性金融资产”账户 (1)账户用途:用来核算企业为交易目的所持有的 债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。 (2)账户性质:资产类账户。 (3)账户的结构借 交易性金融资产 贷企业取得的交易性金融 资产的公允价值企业出售的交易性金融 资产的账面价值 期末余额:交易性金融 资产的公允价值明细账的设置:按交易性金融资产的类别和品种设“ 交易性金融资产” 明细账,进行明细分类核算。 2.“其他货币资金”账户 (1)账户用途:用来核算企业的银行汇票存款、银 行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出 投资款、外埠存款等其他货币资金。 (2)账户性质:资产类账户 (3)账户的结构借 其他货币资 金存出投资款 贷 企业从银行账户转 入证 券公司资金账户的款项购买股票、债券等支付 的款项 企业从证券公司资金 账户转 入银行账户的款 项 期末余额:企业在证券 公司开设的资金账户的 余额明细账的设置:该账户应当按照开户的证券公司, 分别设置“其他货币资金存出投资款”明细账,进 行明细分类核算。 3.“投资收益”账户 (1)账户用途:用来核算企业确认的投资收益或投 资损失。 (2)账户性质:损益类账户 (3)账户的结借 投资收益 贷 为取得交易性金融资 产支付的费用 出售交易性金融资产 发生的投资损失 期末结转交易性金融资产 投资收益出售交易性金融资产获 得的投资收益 期末结转交易性金融资产 投资损失该账户结转后无余额 (4)明细账的设置:该账户可按债券投资、股票投 资、基金投资等投资项目分别设置“投资收益”明细账 ,进行明细分类核算。(二)主要经济业务的账务处理 1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 (1)企业从银行账户转入证券公司资金账户款项 时 借:其他货币资金存出投资款贷:银行存款 (2)取得交易性金融资产及支付交易费用时 借:交易性金融资产成本 (公允价值) 投资收益 (交易费用)贷:其他货币资金存出投资款(实际支付款 项)2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务 处理 借:其他货币资金存出投资款(实际收到的 款项)(投资收益) (损失)贷:交易性金融资产成本 (取得成 本)投资收益 (收益)出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接 冲减投资收益,并从出售交易性金融资产所得款项 中直接扣减。 固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁 损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清 理”科目核算。(一) 主要账户设置 1“固定资产清理”账户 (1)账户的用途:用来核算企业因出售、报废、 毁损、对外投资、非货币性资 产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以 及在清理过程中发生的费用等。 (2)账户的性质:资产类账户(3)账户的结构 : 借 固定资产清理 贷转出固定资产的账面 价值 支付的相关税费及其他 费用 结转清理净收益收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价 收入等 应由保险公司或过失 人赔偿的损失 结转清理净损失(4)明细账的设置:该账户 可按被清理的固 定资产项 目进行明细核算。4“营业外收入”账户 (1)账户的用途:用来核算企业发生的各项营业 外 收入,主要包括非流动资产 处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支 付的应付账款、罚款收入等。 (2)账户的性质:损益类账户 (3)账户的结构:借 营业外收入 贷 期末转入“本年利润”账 户的数额企业取得的各项营业 外 收入(4)明细账的设置:该账户应 按营业外收入项目 设置明细账,进行明细核算。5“营业外支出”账户 (1)账户的用途:用来核算企业发生的各项营业 外 支出,包括非流动资产处 置损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失、罚款支出等。 (2) 账户的性质:损益类账户 。(3)账户的结构:借 营业外支出 贷企业各项营业 外支出实 际发生数期末转入“本年利润”账 户的数额(4)明细账的设置:该账户应 按营业外支出项目设 置明细账,进行明细核算。(二)主要经济业务的账务处理固定资产出售、报废和毁损,具体核算包括以 下几个环节: 1、固定资产转入清理。(注销固定资产账面价值)借:固定资产清理 (固定资产的账面价值 )累计折旧 (待清理固定资产已提折 旧)贷:固定资产 (待清理固定资产原 值) (2)发生的清理费用等。 借:固定资产清理 (清理费用)贷:银行存款(3)收到出售固定资产的价款 借: 银行存款 (实际收到的款 项)贷:固定资产清理 (清理收入 )应交税费应交增值税(销项税额) (如 处理的为动产,则需要交纳增值税) 如果处置的为不动产,则没有增值税,但需要交 纳营业税(清理收入5%),计算交纳营业税时: 借:固定资产清理贷:应交税费-应交营业税(4)结转净损益的处理。 结转净损失 借:营业外支出处置非流动资产损失 贷:固定资产清理 结转净收益借:固定资产清理贷:营业外收入处置非流动资产利得【例428】承【例427】,210年4月30日,因产 品调整,长江公司将该设备出售给黄河公司,开具的 增值税专用发票上注明的价款为8000元,增值税额为 1360元。款项已收到。截至2 10年4月25日,该设备已经计提的折旧额为 1045元(95 11),会计部门按照相关规定,根据增值 税专用发票等相关资料,应编制如下会计分录:借:固定资产清理A设备 10955累计折旧 1045贷:固定资产A设备 12000借:银行存款 9360贷:固定资产清理A设备8000应交税费应交增值税(销项税额) 1360借:营业外支出 2955贷:固定资产清理A设备 2955【例429】承例427,假定210年4月30日,因 产品调整,长江公司将该设备出售给黄河公司,开具 的增值税专用发票上注明的价款为11000元,增值税 额为1870元。款项尚未收到。会计部门按照相关规定,根据增值税专用发票等相 关资料,除与例428 的第一笔会计分录相同外, 应编制如下会计分录:借:应收账款 12870贷:固定资产清理A设备 11000应交税费应交增值税(销项税额) 1870借:固定资产清理A设备 45贷:营业外收入 45三、 坏账准备 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价 值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将减 值金额(该应收款项的账面价值减至预计未来现金流 量现值的差额)确认为减值损失,计提坏账准备。 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收 账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。 一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应 确认为坏账: (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 ; (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法 收回; (3)债务人较长时期内未履行其偿还义务,并有 足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小 (一)主要账户设置 1“其他应收款”账户 (1) 账户的用途:用来核算企业除应收票据、应收账款 、预付账款、应收股利、 应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付 款项。 (为职工代垫的款项、应收的赔偿款、备用金、暂借 出款项、存出保证金=支付的押金,等) (2) 账户的性质:资产类账户。(3)账户的结构:借 其他应收款 贷 发生的各种其他应收款已经收回的各种应收款 项 期末余额:尚未收回的 其他应收款项(4)明细账的设置:该账户应 按照对方单位(或个 人)设置明细账,进行明细核算。2“其他应付款”账户 (1)账户的用途:用来核算企业除应付票据、应付账 款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利 、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂 收的款项。 (代扣的款项、应付的的赔偿款、暂借 入款项,存入保证证金=收到的押金,等)(2)账户的性质:负债类账户 。(3)账户的结构:借 其他应付款 贷本期实际支付的其他各种 应付款发生的其他各种应付款期末余额:应付未付的职 工薪酬(4)明细账的设置:该账户 可按其他应付款的项目 和对方单位(或个人)进行明细核算。3“坏账准备”账户 (1) 账户的用途:用来核算企业应收款项的坏账准备 。 (2) 账户的性质:资产类账户,它是“应收账款”、“其 他应收款”账户的一个调整账户。 (3)账户的结构:借 坏账准备 贷 冲减的坏账准备 应收款项无法收回而 转销的坏账准备计提的坏账准备 已转销的应收款项又 收回增加的坏账准备 期末余额:已计提但尚 未转销的坏账准备(4)明细账的设置:该账户应按应收款项的类别设置 明细账,进行明细核算。 4“资产减值损失”账户 (1)账户的性质:损益类账户 。 (2)账户的用途:用来核算企业计提各项资产 减 值准备所形成的损失。 (3)账户的结构: 借 资产减值损失 贷 应收款项发生的减值 期末转入“本年利润 ”账户的损失减少额应收款项的价值得以 恢复而减少的损失 期末转入“本年利润 ”账户的减值损失(4)明细账的设置:该账户应 按资产减值损失的项 目设置明细账,进行明细核算 。(二) 主要经济业务的账务处理 1、差旅费核算 (1)预借差旅费 借:其他应收款 (预借款)贷:库存现金 (2)报销差旅费 借:管理费用 (报销额)库存现金 (差额在借方)贷:其他应收款 (预借款)库存现金 (差额在贷方)【例434】20 x9年5月20日,长江公司行政管理人 员王明出差预借差旅费800元,以现金付讫。 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单, 应编制如下会计分录:借:其他应收款王明800贷:库存现金 800 【例435】承例434,20 x 9年5月25日,行政管 理人员王明出差回来,报销差旅费600元,余款交回现 金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据 ,应编制如下会计分录:借:管理费用 600库存现金 200贷:其他应收款王明 8002、坏账准备核算 计提坏账准备的方法主要有:
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