固定资产业务的账务处理n一 固定资产的概念和特征n二 固定资产的成本n三 固定资产的折旧n四 固定资产业务账户设置n五 固定资产业务账务处理2（一）固定资产的概念为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产交通工具机器、设备设备房屋、建筑物固 定 资资 产产一、固定资产的概念和特征3n（二）固定资产的特征1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的) 4固定 资产资产 分类类（1）生产经营产经营 用固定资产资产（2）非生产经营产经营 用固定资产资产（3）经营经营 租出固定资产资产（4）不需用固定资产资产（5）未使用固定资产资产（6）土地（7）融资资租入固定资产资产5二 固定资产的成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。n外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。n 自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。n 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。.6（1）外购购的买买价、包装费费、运输费输费 、有关税金等；以及为为使固 定资产资产 达到预预定可使用状态态前所发发生的可直接归归属 于该资产该资产 的其他支出，如场场地整理费费、运输费输费 、装 卸费费、安装费费和其他专业专业 人员员服务费务费 等。（2）自行建造达到预预定可使用状态态前所发发生的全部支出（3）投资资者投入投资资各方确认认的价值值+运输费输费 、安装费费等支出（4）融资资租入的租赁赁日原账账面价值值与最低租赁赁付款额额的现值较现值较 低 者+运输费输费 、安装费费等支出（5）改扩扩建的原账账面价值值-改扩扩建的变变价收入+改扩扩建的一切支出（6）接受捐赠赠的凭证证价；同类类或类类似的市场场价格；预计预计 未来现现金流 量现值现值 -估计计折旧+有关支出（7）盘盘盈按同类类或类类似的市场场价格-估计计折旧+支出（8）无偿调偿调 入的调调出单单位的账账面价值值+有关支出7（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的 方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其 预计净残值后的金额。三、固定资产的折旧校8（1）固定资产的原值 （2）固定资产的净残值(残值清理费用) （3）固定资产的使用年限 （4 ）固定资产减值准备预计使用寿命的确定应考虑以下因素： （1）预计生产能力或实物产量； （2 ）预计有形损耗和无形损耗； （3）法 律或有关规定对资产使用的限制（租赁 合同）。（二）影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以调整折 旧额，按现行所得税条例及实施细则规 定：企业的固定资产净残值比例一般按 固定资产原值的3%5%确定。9（三）固定资产折旧的范围 企业应当按月对所有的固定资产进行折旧。 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地 （3）持有待售的固定资产固定资产计提折旧的时间规定企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产， 当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定 资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。10（四）固定资产折旧方法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资 产预计使用寿命内的一种方法。工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。双倍余额递减法年数总和法* 不同的固定资产折旧方法将影响固定资产使用寿命内不同时期的折旧费用学校折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法11年限平均法1预计净残值率预计使用年限年折旧率= 相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率 绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价预计净残值预计使用年限年折旧额=1、计算公式12【例1】安达公司有一幢厂房，原价为500 000 元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率 为5。根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(15)10=9.5月折旧率=9.512=0.79月折旧额=500 0000.79=3 950(元)13工作量法2、优缺点 优点：计计算简单简单 ，用得多折旧多， 折旧与使用效益相关。 缺点：工作量难难以确定。1、计算公式单位工作 量折旧额=原价（1残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量 单位工作量折旧额14【例2】安达公司的一辆辆运货货卡车车的原价为为60 000元，预计总预计总 行驶驶里程为为1 000 000公里， 预计报废时预计报废时 的净净残值值率为为5，本月行驶驶10 000公里。则该辆则该辆 卡车车的月折旧额计额计 算如下 ：n单位里程折旧额=60 000 (15)1 000 000=0.057(元公里)n本月折旧额=10 0000.057=570(元) 15加速折旧法 谨慎性原则的应用是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产 早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。16固定资产业务账户设置1.“固定资产”账户是核算固定资产的原始价值增减变动和 结存情况的资产类账户。借 固定资产 贷固定资产原始价值的增加额 固定资产原始价值的减少额企业现有固定资产的原始 价值 172.“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来 核算企业固定资产计提的累计折旧数额。借 累计折旧 贷因减少固定资产而转出的 折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累 计折旧额 183.“工程物资”账户用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工 程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。工程物资购入工程物资 的成本在建工程领用工 程物资的实际成 本剩余工程物资的 实际成本19在建工程各项在建工程的实 际支出工程达到预定可 使用状态时转出 的成本尚未达到预定 可使用状态的 在建工程的成 本4.“在建工程 ”账户 用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。 20固定资产业务账户处理固定资产增加的核算（一）外购固定资产1购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款21【例3】安达公司购入一台不需要安装的设备， 价款40 000元，增值税6 800元，另支付运输 费400元，包装费300元，款项以银行存款支 付。借：固定资产 40 700应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款 47 500222购入需要安装的固定资产的核算购入时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款待安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程23【例4】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专 用发票上注明的设备买价为30 000元，增值税额为5 100元，支付 运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下： （1）购入时：借：在建工程 36 700应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 41 800（2）支付安装费时：借：在建工程 2 400贷：银行存款 2 400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值 为39 100（36 700+2 400）元：借：固定资产 39 100贷：在建工程 39 10024（二）自建固定资产资产 （1）企业购入工程物资时，借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程贷：工程物资（3）计提工程箭建筑人员薪酬时，借：在建工程贷：应付职工薪酬（4）支付其他支出借：在建工程贷：银行存款 （5）工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程 25【例5】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，以银行存款支付，全部用于 工程建设。工程人员应计工资12 000元，支付的其他费用4 000元 。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 000（2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 117 000贷：工程物资 117 00026(3) 计提工程人员工资：借：在建工程 12 000贷：应付职工薪酬 12 000(4)支付工程发生的其他费用：借：在建工程 4 000贷：银行存款 4 000(5)工程完工转入固定资产实际造价为：117 000+12 000+4 000=133 700借：固定资产 133 700贷：在建工程133 70027会计分录：借：制造费用管理费用销售费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧包括：行政办公、福利设 施、未使用与不需用固定 资产固定资产业务账户处理固定资产折旧的核算28【例6】 安达公司2014年10月末计提固定资产折 旧100 000元，其中生产车间计提70 000元，管 理部门计提10 000元，销售部门计提20 000元 。如何编制会计分录？n借：制造费费用 70 000管理费费用 10 000销销售费费用 20 000贷贷：累计计折旧 100 00029固定资产业务账户处理固定资产处置 企业固定资产的处置是指企业因出售、转让、报废、毁 损等原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定 资产清理”账户核算。 固定资产清理固定资产处置过程中的一 切支出（固定资产账面价 值的结转、有关费用、税 金等支出）固定资产处置过程中的一 切收入（固定资产残值、 残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益的 结转固定资产处置净支出的 结转30固定资产清理 转入清理的 固定资产账面 价值 发生的清理费 用、税金 出售价款 、变价收入 、残料价值 保险与个人 赔偿款A：净损失营业外支出B：净收益营业外收入31固定资产业务账户处理固定资产处置账务处理步骤 （一）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 （二）固定资产处置过程中发生支出借：固定资产清理 贷：银行存款 （三）固定资产处置过程中发生收入借：银行