第二章第二章 成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求第二节第二节 费用的分类费用的分类第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序和主要会计科目和主要会计科目一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用算成本核算 管成本管理算管结合，把成本核算工作和成本管理工作结合起来。算为管用，是指成本核算为成本管理服务。 成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提 供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。应作到“分清主次、区别对待、主要从细、次要从 简、简而有理、细而有用”。第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 （二）正确划分生产费用与期间费用的界限 （三）正确划分各月份的费用界限 （四）正确划分各种产品的费用界限 （五）正确划分完工产品与在产品的费用界限遵循的总原则是受益原则：谁受益谁负担费用；何时受益何时负担费用。( (一一) )正确划分应否计入产品成本、期间费用的正确划分应否计入产品成本、期间费用的 界限界限生产经营管理费 用与非生产经营 管理费用的界限支出支出生产经营生产经营 管理费用管理费用 （费用费用）非生产经营管非生产经营管 理费用理费用企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出 ，才称作生产经营管理费用，计入生产费用或期间 费用。要防止乱挤成本和少计成本。( (二二) )正确划分计入生产费用和期间费用界限正确划分计入生产费用和期间费用界限生产经营生产经营 管理费用管理费用 （费用费用）生产费用生产费用 （计入产（计入产 品成本）品成本）期间费用期间费用 （计入当（计入当 月损益）月损益）生产费用与期 间费用的界限应防止混淆产品生产费用与期间费用，借以调节各应防止混淆产品生产费用与期间费用，借以调节各 月产品成本和各月损益的错误做法。月产品成本和各月损益的错误做法。计入产品成本的费用，还要在本期和非本期之 间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和 预提费用。( (三三) )正确划分各个月份的费用界限正确划分各个月份的费用界限生产费用生产费用 （计入产（计入产 品成本）品成本）应计入本月成应计入本月成 本的生产费用本的生产费用不计入本月成不计入本月成 本的生产费用本的生产费用各个月份费用界限期间费用一期间费用一 样，图略样，图略应防止利用待摊和预提人为调节各月成本和损益。应防止利用待摊和预提人为调节各月成本和损益。计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之 间划分。有两种情况：一是能够直接计入某种产品 成本的；一是多种产品共同发生的，需分配。( (四四) )正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限( (五五) )正确划分完工产品和在产品成本的费用界限正确划分完工产品和在产品成本的费用界限计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和 在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。防止在盈利产品和亏损产品间任意转移生产费用。防止在盈利产品和亏损产品间任意转移生产费用。应防止任意提高或降低月末在产品成本人为调节完应防止任意提高或降低月末在产品成本人为调节完 工产品成本。工产品成本。应计入甲产品的费应计入甲产品的费 用（已完工）用（已完工）应计入丙产品的应计入丙产品的 费用（部分完工费用（部分完工 部分未完工）部分未完工）应计入乙产品的应计入乙产品的 费用（未完工）费用（未完工）完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本应计入应计入 本月产本月产 品成本品成本 的生产的生产 费费 用用各种产品之间各种产品之间 费用界限费用界限完工产品、在产完工产品、在产 品的费用界限品的费用界限财产物资的计价和结转方法影响成本核算的准 确性，因此应选择科学、合理、简便，而且相对稳 定的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方 法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随 意改变。如存货计价方法的选择，固定资产的折旧方法 、折旧率的选择。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、做好成本核算的基础工作四、做好成本核算的基础工作 ( (一一) )做好定额的制定和修订工作第一手资料，重要。( (三三) )建立和健全原始记录工作保证账实相符。( (二二) )建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘 点制度人、财、物消耗的规定，先进、合理、切实可行 。( (四四) )做好厂内计划价格的制定和修订工作符合实际，保持相对稳定，一般年度内不变。企业的生产特点、管理要求决定成本计算方法。 五、按照生产特点和管理要求，采用适当五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法的成本计算方法成本计算方法：1、基本方法：品种法、分批法、分步法2、辅助方法：分类法、定额法第二节第二节 费用的分类费用的分类一、费用按经济内容分类一、费用按经济内容分类二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类费用按经济内容的分类，分为八要素。一、费用按经济内容的分类一、费用按经济内容的分类外购材料其他费用税金 利息费用折旧费职工薪酬外购燃料外购动力费用二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用(成本项目)燃料及动力自己关注一下自己关注一下P19P19管理费用的内容。管理费用的内容。三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类生产费用直接生产费用间接生产费用（一）生产费用按与生产工艺的关系分类由于生产工艺本 身引起的、直接 用于产品生产的 各项费用。如原 材料费用与生产工艺没有 联系，间接用于 产品生产的各项 费用。厂房折旧 费生产费用直接计入费用间接计入费用（二）生产费用按计入成本的方法分类可以分清哪种产 品所耗用、可以 直接计入某种产 品成本的费用。不能分清哪种产品 所耗用、不能直接 计入某种产品成本 ，而必须按照一定 标准分配计入有关 的各种产品成本的 费用。注意这两种分类之间的区别。注意这两种分类之间的区别。P20P20v饭钱如何出？v一日，三男两女在酒店进餐，共花费了3300元，每人各出 多少钱？最简单的办法是按人头分摊，人均660元。A君觉 得这样不合适，提议按体重分摊。B瘦骨嶙峋，体重不足80 斤，窃喜。C身高肥硕，体重230斤，不悦，坚决反对，并 说：“我这人有良（粮）心，喝凉水都长肉，进食量却有限 ，大家已经看到了”。D建议，干脆按吃饭前后的体重增加 量来分配。有人说这样好。有人反对，并指出某某一餐饭上 了四次洗手间，说不定体重没有增加反而降低了。E说：“咱 们每人一盅汤，一份鹅掌、一碗饭，这属于直接材料成本， 由各人来承担；两位女士各喝了一罐王老吉，由她们各自负 担；三位爷们每人喝了三小瓶二锅头，也由他们各自负担； 至于菜嘛，属于共同成本，可按每人下筷子的次数来分配。 ”其他各位由频频点头转而愕然。一人问道：“如何知道每人 各夹了几次菜？”E说：“大家抬头看，餐桌上方正好有一探 头，请老板调出监控录像，统计一下便可。”其他诸位无言 。v启示：v故事表明，确知属于某人（成本对象）吃喝 的花费，构成该人的直接进餐成本；几人同 时吃喝的支出，属于间接费用，需要在各受 益人之间进行合理分配。分配基础多种多样 ，选择合理的分配基础对间接费用进行分配 ，是成本会计的一个核心原理，也是成本会 计的重点和难点，贯穿成本核算乃至成本会 计发展的始终。第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序和主要会计科目和主要会计科目一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序二、成本核算的账簿设置及主要会计科目二、成本核算的账簿设置及主要会计科目一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序1 1确定成本计算对象再根据确定的成本计算对象，开设有关的生产 成本明细账，账内设置相关的成本项目 2 2对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并 按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期 间费用，以及应计入产品成本还是期间费用是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品成本和期间费用的过程。3 3正确处理费用的跨期摊提工作4 4将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种 产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按 成本项目反映的各种产品的成本5 5对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将 该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之 间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月 末在产品成本二、成本核算的主要会计科目基本生产成本生产产品发生的费用 结转完工产品成本 在产品成本 明细账设置按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专 栏明细核算。基本生产成本明细账产量:100件产品:甲产品2007年 4 月年摘 要直接 材料燃料 及动动力直接人工制造费费用合 计计月日月初在产产品成本本月发发生费费用50001 000合 计计本月完工产产品成本月末在产产品成本辅助生产成本提供产品、劳务发 生费用 结转完工入库产品或 分配转出劳务费用 在产品成本 明细账设置按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项 目或费用项目明细核算。 注意：可以把“基本生产成本”、“辅助生产成本” 作为“生产成本”的二级科目。制造费用不能直接计入产品 成本的生产费用 月未分配结转数 无余额明细账设置按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细 核算。废品损失 可修复废品的修 复费用 不可修复废品的生产成本 回收的残值 责任人赔偿 转出净损失 无余额明细账设置按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项 目设专栏。停工损失 停工期间发生 的生产费用 索赔 转出净损失 无余额明细账设置按生产车间设置明细账，按费用项目设专栏。 管理费用 发生的管理费用 月末分配结转 无余额明细账设置按费用项目设置明细账。销售费用 发生的销售费用 月未分配结转 无余额明细账设置按费用项目设置明细账。财务费用 发生的财务费用 利息收入 汇兑收益 分配结转数 无余额明细账设置按费用项目设置专栏，进行明细核算。长期待摊费用实际支付数分期摊销数已支付未分摊数明细账设置按费用的种类设置明细账，进行明细核算。 待摊费用实际支付数分期摊销数已支付未分摊数明细账设置按费用的种类设置明细账，进行明细核算。 改为改为“ “预付预付 账款账款” ”等等预提费用实际支付数分期预提数已预提未付数明细账设置按费用的种类设置明细账，进行明细核算。改为改为“ “应付应付 利息利息” ”等等产品制造成本核算程序图（见P24）本章总结本章总结本章明确企业成本核算与成 本管理的关系，以及为了满足成 本管理的需要，成本核算应符合 哪些要求。理解成本费用的分类和成本核 算的一般程序和主要会计科目的 设置，从而为进一步学习成本核 算打好基础。 重点：划分5个费用界限费用的分类