税务行政处罚培训讲义杨 永 烈 一、税务行政处罚概述（一）、税务行政处罚概念。税务行政处罚，是指税务行政主体依照行政 处罚法以及涉税法律、法规与规章的规定，对税 务行政相对人违反税收征管法律规范、尚未构成犯 罪的税务行政行为所实施的行政制裁。（二）、税务行政处罚的构成税务行政处罚由“税务行政处罚主体、税务行 政处罚对象、税务行政处罚的适用范围”等要素构 成。1、税务行政处罚主体。税务行政处罚主体主要是县以 上各级税务局，税务所只有经过法律特别授权才能成为税务 行政处罚主体，依照税收征管法第74条规定：罚款数额 在2000元以下的，可以由税务所决定（税务所对发票违章处 罚的权限是1000元以下）。当然如海关或者其他经授权的组 织这里不叙述。 2、税务行政处罚对象。违反税收征管法律规范的纳税 主体是税务行政处罚的主要对象，对于单独实施、或者协 助纳税主体共同实施妨碍税收征管行为又未构成犯罪的非 纳税人也是税务行政处罚的对象。 3、税务行政处罚的适用范围。 （1）、税务行政处罚的法律依据。有关税收征收管理方 面的法律规范。包括：税收法律、行政法规和规章，税收 规范性文件不得设定税务行政处罚，也不得作为税务行政 处罚的依据。上述三者的关系：法律可以设定各种行政处罚；行 政法规可以设定除限制人身自由以外的行政处罚，法律 对违法行为已经作出处罚规定，行政法规需要作出具体 规定的，必须在法律规定的给予行政处罚的行为、种类 和幅度范围内规定；地方性法规可以设定除限制人身自 由、吊销企业营业执照以外的行政处罚，法律、行政法 规对违法行为已经作出行政处罚规定，地方性法规需要 作出具体规定的，必须在法律、行政法规规定给予的行 政处罚行为、种类和幅度范围内规定；国务院部、委， 省、自治区、直辖市人民政府，省、自治区、直辖市人 民政府所在地的市人民政府以及经国务院批准的较大的 市人民政府制定的规章可以在法律、行政法规规定的给 予行政处罚的行为、种类和幅度范围内作出具体规定。 其他规范性文件不得设定行政处罚。（行政处罚法第9- 14条） 税收法律体系的组成：税收法律、税收行政法规和税收税收法律体系的组成：税收法律、税收行政法规和税收 规章。规章。 税收法律：全国人大和全国人大常委会制定的税收法律税收法律：全国人大和全国人大常委会制定的税收法律 。如：征管法、个人所得税法、企业所得税法等。如：征管法、个人所得税法、企业所得税法等。 税收行政法规：全国人大和全国人大常委会根据需要授税收行政法规：全国人大和全国人大常委会根据需要授 权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例；权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例； 国务院制定的税收行政法规。如：营业税暂行条例等。国务院制定的税收行政法规。如：营业税暂行条例等。 税收规章：财政部、国家税务总局制定的有关税收规章税收规章：财政部、国家税务总局制定的有关税收规章 ；地方政府在税收法律、法规明确授权下制定地方税收；地方政府在税收法律、法规明确授权下制定地方税收 规章。规章。 另：税收规范性文件：税收规范性文件，是指省以下（含另：税收规范性文件：税收规范性文件，是指省以下（含 本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的 ，涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政管理相对人权利，涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政管理相对人权利 、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复 适用的文件。如：阆中市地方税务局房地产税收一体化管适用的文件。如：阆中市地方税务局房地产税收一体化管 理办法。税收规范性文件不具有法律效力，但人民法院在理办法。税收规范性文件不具有法律效力，但人民法院在 审理税务行政诉讼案件时，可以对税收规范性文件的合理性审理税务行政诉讼案件时，可以对税收规范性文件的合理性 作出判断，具有合理性的可以采纳，因此在涉税执法文书中作出判断，具有合理性的可以采纳，因此在涉税执法文书中 不得单独引用。不得单独引用。 （2 2）、对违反税收征收管理方面的法律规范的行为才予以）、对违反税收征收管理方面的法律规范的行为才予以 税务行政处罚，对违反民事和刑事法律规范的违法行为，税税务行政处罚，对违反民事和刑事法律规范的违法行为，税 务机关无权税务行政处罚。务机关无权税务行政处罚。 （3 3）、构成犯罪的，税务机关无权处罚）、构成犯罪的，税务机关无权处罚 （4 4）、税收违法行为显著轻微，且能及时主动改正，并没）、税收违法行为显著轻微，且能及时主动改正，并没 有造成危害后果的，不予处罚。（处罚法第有造成危害后果的，不予处罚。（处罚法第2727条）条）二、税务行政处罚的基本原则（一）、税务行政处罚法定原则。没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。（处罚法第 3条）包括三个方面的内容：1、处罚依据法定。法无明文规定不处罚。2、处罚主体法定。 3、处罚程序法定。（二）税务行政处罚公正、公开与过罚相当原则。（处罚法 第4条）1、公正原则。 （1）、税务行政处罚的设定应科学、合理。 （2）、税务行政处罚的实施应该公正。同样的案件受到 同样的处理，不同程度、不同种类的行政违法，不应受到 同等的处罚。必须通过5个制度予以保障：听证制度；陈 述、申辩制度；调查制度；回避制度；审裁分离制度。 2、公开原则。 （1）、公开对税务行政违法行为给予行政处罚的规定。 未经公布的不得作为处罚依据。（处罚法第4条） （2）、公开行政处罚的事实和理由。处罚前告知。 （3）、公开税务执法人员身份。 （4）、处罚决定公开。 3、过罚相当原则。 违法行为严重的重罚；违法行为轻微的轻罚；规定有减轻 、从轻和免除情节的，从其规定。（三）、处罚与教育相结合原则。（处罚法第5条）教育多数，处罚少数，区别对待。三、税务行政处罚当事人的权利（处罚法第6条）（一）、陈述、申辩权。 1、对税务行政违法事实的认定和适用法律意见的表述权 。处罚法第41条规定：不告知或者拒绝听取当事人的陈述 、申辩的，处罚决定不能成立（当事人放弃权利的除外） 。 2、当事人意见应得到足够尊重。处罚法第32条规定：当 事人提出的事实、理由、证据成立的，应当采纳。3、当事人申辩不加重处罚。（处罚法第32条）（二）、申请行政复议与提起行政诉讼权。 行政复议和行政诉讼的前提条件（略）。（三）、请求赔偿权。四、行政处罚的种类（一）、行政处罚的种类：警告；罚款；没收违法所得、 没收非法财物；责令停产、停业；暂扣或者吊销许可证、 暂扣或者吊销执照；行政拘留；其他行政处罚。 （二）、行政处罚分类： 1、申诫罚。警告 2、财产罚。罚款；没收违法所得、没收非法财物； 3、行为罚。责令停产、停业；暂扣或者吊销许可证、暂 扣或者吊销执照；4、自由罚。行政拘留五、税务行政处罚的管辖与适用（一）、税务行政处罚的管辖。（处罚法第20-22条）1、税务行政由具有税务行政处罚权的税务机关管辖 。 2、对管辖有争议的，由共同的上一级行政机关指定 管辖。 3、超越自身处罚权限的，必须报请有处罚权限的上 一级税务机关管辖。 4、构成犯罪的，必须移送司法机关，不得以罚代刑 。1.（二）、税务行政处罚适用的原则1、责令当事人改正原则。（处罚法第23条） 2、一事不再罚原则。（处罚法第24条）对当事人的同一个违 法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。 如何正确理解“一事不再罚”原则。 （1）、对“同一个违法行为”的理解：违反了法律、法规、 规章规定的同一个事实和理由的一次性行为，同一个事实是指 ：符合一个违法行为特征；同一理由是指：同一法律依据。 （2）、同一个违法行为已经受到罚款处罚的，不得再给予相 同种类的处罚。 （3）、同一个违法行为可以给予不同种类的处罚。如：在处 罚款的同时可以并处没收违法所得。（4 4）、同一个税务机关遇有当事人两个以上违法行为的，）、同一个税务机关遇有当事人两个以上违法行为的， 可以对其处罚多种处罚，但必须分开处罚，不得合并处罚。可以对其处罚多种处罚，但必须分开处罚，不得合并处罚。 如：某企业既未按期申报，又未按期缴纳税款，可以既对未如：某企业既未按期申报，又未按期缴纳税款，可以既对未 申报进行处罚，又可以对未缴纳进行处罚，但处罚依据不相申报进行处罚，又可以对未缴纳进行处罚，但处罚依据不相 同。同。（5 5）、当事人同一个违法行为既违反税收法律规范，又违）、当事人同一个违法行为既违反税收法律规范，又违 反其他法律规范的，税务机关和其他有权处罚机关可以给予反其他法律规范的，税务机关和其他有权处罚机关可以给予 不同种类的处罚，但罚款不得重复处罚。不同种类的处罚，但罚款不得重复处罚。六、税务行政处罚的决定六、税务行政处罚的决定（一）、税务行政处罚程序的原则（一）、税务行政处罚程序的原则1 1、税务行政处罚程序合法原则、税务行政处罚程序合法原则（1）、处罚主体合法。（2）、依法查明事实。执法人员组成合法；调查事实范 围合法；调查手段合法；证据取得合法。 （3）、依法处罚。处罚事项设定有明确的法律规定；处 罚形式必须依法统一规定；开具收据合法。 （4）、处罚强制执行以及处罚中采取的其他强制措施必 须有法律授权。 2、税务行政处罚程序公正原则。以事实为依据，以法律 为准绳；实行回避制度；告知陈述、申辩权；现场查验要 通知当事人到场；实行职权分离，处罚决定与处罚执行分 离，案件调查与案件审查分离，执法人员与听证人员分离 。3、税务行政处罚程序公开原则。法律公开；执法人员 公开；文书公开。4、税务行政处罚程序效率原则。遵循一定的期限与形式 5、税务行政处罚程序救济原则。 （二）、税务行政处罚决定的程序要件。 1、查明事实是作出税务行政处罚决定的前提。 2、告知处罚的事实、理由、依据和权利。 3、听取当事人的陈述、申辩。(三)、税务行政处罚的简易程序1、简易程序的适用条件（处罚法第33条） （1）、违法事实确凿。案情简单、轻微、违法事实清楚、证据确凿、无须进 一步调查取证。 （2）、有法定依据。一是以行政处罚法规定内容作为法定依据；二是法 律规范规定可以适用简易程序的。 （3）、处罚轻微。对公民处以50元以下、对法人或其他组织处以1000元以下 罚款或者警告的，才能适用简易程序。（个体工商户属于其他组织） 2、税务行政简易处罚的操作程序。 (1)、出示执法证件，表明身份。 （2）、确认违法事实说明理由。 向当事人说明其税收违法事实、处罚依据，告知其陈述、申辩权，制作现场 笔录；制作责令限期改正通知书，责令限期改正（针对未按期申报、缴 纳税款等情况）。 （3）、制作税务行政处罚决定书（简易）。 （4）、送达。使用税务文书送达回证送达处罚决定书。 （5）、执行。督促当事人到征收大厅缴纳罚款。（四）、税务行政处罚的一般程序。一般程序的步骤：受理立案调查取证审查作出处罚告知陈述、申 辩（听证）作出处罚决定送达执行。下面分别叙述： 1、受理。受理案件来源：行使职权中发现的；移送的；转办的；举报的；其 他情形。 存在税收违法行为，应给予行政处罚的，填写税务违法案件受理登记簿 进行受理登记。 2、立案。 填写税务违法案件立案审批表（稽查局查处案件，根据税务稽查工作 规程和执法责任制工作规程应立案查处，已立案的，此时不再立案， 但稽查未立案，需要作出适用一般程序行政处罚的，则必须立案。），报领 导岗批准立案。 3、调查取证。税务执法人员在接到案件时，要按照调查取证的要求和程序进 行调查，调查完毕，必须制作税务违法案件调查报告表或者制作调查报 告，调查报告必须具备下列要素：违法事实及性质；当事人陈述、申辩情况 ；当事人态度；处罚意见及处罚依据；调查人员签字及时间等。 4、审理。法