第9、10、11章 成本会计专题专题：（第9-11章）1.了解作业成本法产生的时代背景和基本概念 ，掌握作业成本法的基本原理和一般程序，理解 作业成本法的优点、局限性和我国企业借鉴使用 时应注意的问题。2.理解质量和质量成本的概念，掌握质量成本 的核算、计量与控制。3.理解环境成本的概念，掌握环境成本的核算 和管理。专题一：(第九章)作业成本法n作业成本法产生的时代背景n作业成本法的基本概念n作业成本法的基本原理和一般程序n作业成本法举例n作业成本法的优点、局限性和借鉴时 应注意的问题一、作业成本法产生的时代背景n20世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈 的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管 理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进 行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。作业 成本计算法应运而生。n作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的 合理基础作业，并引导管理人员将注意力 集中在发生成本的原因成本动因上，而不 仅仅关注成本结果本身；通过对作业成本的计 算和有效控制，克服传统成本系统中间接费用 责任不清的缺陷。二、作业成本法的基本概念n作业n作业链和价值链n成本动因1.作业n作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特 定范围内的工作。q单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少与产品数量密 切相关，所耗成本随产品数量而变动。q批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少与产品批数密 切相关，所耗成本随产品批数而变动。q产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少与产品种类密 切相关，所耗成本随产品种类而变动。q维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。2.作业链和价值链n企业管理深入到作业层次后，现代企业实 质上是一个为了满足顾客需要而建立的一 系列有序的作业集合体，这形成了一个由 此及彼、由内向外的作业链。n作业链同时也表现为价值链，作业的推移 ，同时也表现为价值在企业内部的逐步积 累和转移，最后形成转移给外部顾客的总 价值，这个总价值即是产品的成本。3.成本动因n成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动 或事项。n根据成本动因在资源流动中所处的位置，可以 将其分为资源动因和作业动因：q资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和 原因，是将资源成本分配到作业的标准。q作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消 耗的方式和原因，是将作业成本分配到产品 或劳务的标准。三、作业成本法的基本原理和一般程序 1.作业成本计算法的基本原理q作业成本法下，费用的分配与归集是基于以下认识进 行的：（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（2）生 产导致作业的发生，作业导致成本的发生。q作业成本法对直接成本的核算与传统成本计算法相同 。在间接制造费用的核算方面，作业成本法对传统成 本法作了根本变革：（1）将制造费用由全厂统一或按 部门的归集和分配，改为由若干个作业成本库分别进 行归集和分配；（2）增加了分配标准，由单一标准（ 直接人工工时或机器工时等）分配改为按引起制造费 用发生的多种成本动因分配。2. 作业成本法的一般程序p在作业分析的基础上，确认作业、主要 作业，并以主要作业为主体，将同质作 业合并建立作业中心。p以作业中心为成本库归集费用，计算各 作业中心的作业成本。p将各作业成本库归集的成本分配计入最 终产品或劳务，计算产品或劳务的成本 。三、作业成本法的基本原理和一般程序四、作业成本法举例n例9-1根据表9-1的资料，如果按传统的成本计算方法，制造费 用按直接人工工时在甲、乙两种产品之间进行分配，则：四、作业成本法举例n例9-1作业成本法下成本计算如下：有关资料如表9-2所示。表9-2作业成本库 可追溯 成本动因 作业量 成本动因（作业中心） 成本 甲产品 乙产品 合计 分配率机器调整准备 50000 准备次数 300 200 500 100质量检验 45000 检验次数 150 50 200 225设备维修 30000 维修工时 200 100 300 100生产订单 55000 订单份数 195 80 275 200材料订单 25000 订单份数 140 60 200 125生产协调 27000 协调次数 50 50 100 270合 计 232000 四、作业成本法举例n例9-1根据表9-2有关资料和计算结果，编制制造费用分配表，如表9-3所示。 表9-3作业成本库 成本动因 甲产品 乙产品 作业成本 （作业中心） 分配率 作业量 作业成本 作业量 作业成本 （制造费用）合计 机器调整准备 100 300 30000 200 20000 50000 质量检验 225 150 33750 50 11250 45000 设备维修 100 200 20000 100 10000 30000 生产订单 200 195 39000 80 16000 55000 材料订单 125 140 17500 60 7500 25000 生产协调 270 50 13500 50 13500 27000合 计 153750 78250 232000产 量 10000 2000 单位产品应分 摊的制造费用 15.38 39.13 五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题n作业成本法的优点n作业成本法的局限性n我国企业在借鉴作业成本法时应注意 的问题1.作业成本法的优点n拓宽了成本核算的范围n提供了相对准确的成本信息n可以有效改进企业的战略决策n提供了便于不断改进的业绩评价体系n便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性n有利于企业杜绝浪费，提高经济效益2.作业成本法的局限性n在成本动因的选择上有一定的主观性n实施作业成本计算的费用较高n降低成本信息的可比性六、我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题n要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法的 实施与企业成本管理水平的改进和提高结合起来， 从现实需要出发来设计作业成本计算系统。n要充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求， 切忌主观武断。企业在实施作业成本法时，首先应 全面、精细地对生产经营过程进行作业分析，并在 此基础上建立作业成本库和选择成本动因。n要充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产 经营过程和成本管理中存在的问题。专题二（第十章）：质量成本n质量的定义n质量成本的定义与分类n质量成本核算n质量成本计量n质量成本控制一、质量的定义与分类n质量是指产品满足顾客的程度，包括设计质量和 一致质量两个方面。设计质量衡量的是产品的功 能符合顾客需求的程度。一致质量衡量的是产品 的性能符合设计与生产规格的程度。一、质量成本的定义与分类n质量成本是指为了防止出现低质量产品而发生 的成本，以及由于出现了低质量产品而导致的 成本。质量成本与控制作业和失败作业相关。q控制作业是为了预防和检查低质量产品而实施的作业 ，由此产生的成本叫控制成本。q失败作业是为了对低质量产品作出反应而由企业和顾 客实施的作业，由此产生的成本叫失败成本。一、质量成本的定义与分类n质量成本包括如下四类：q预防成本：为了防止出现低质量产品而发生的成本 。q鉴定成本：为了确定产品是否符合顾客要求而发生 的成本。q内部失败成本：由于低质量产品在送达顾客之前被 发现而引起的成本。q外部失败成本：由于低质量产品在送达顾客之后被 发现而引起的成本。二、 质量成本核算n非独立核算形式n独立核算形式1.非独立核算形式n所谓非独立核算形式就是将质量成本核算纳入现 有的会计核算账户体系的一种核算形式。n企业在原有的会计科目表中增设“质量成本”一级 科目，同时取消“废品损失”一级科目。“质量成 本”一级科目下设“预防成本”、“鉴定成本”、“内 部失败成本”和“外部失败成本”四个二级科目， 各二级科目下还可按具体内容设明细科目。1.非独立核算形式n当期发生的全部质量耗费在“质量成本”科目的借方归集。n质量预防成本从“质量成本”科目的贷方转入“管理费用”科 目的借方。n质量鉴定成本从“质量成本”科目的贷方转入“制造费用”科 目的借方。n废品净损失从“质量成本”科目的贷方转入“生产成本”科目 中的“废品损失”成本项目；废品残值收入、应由责任人赔 偿的损失、意外事故损失从“质量成本”科目的贷方分别转 入“原材料”、“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方。n质量外部损失成本从“质量成本”科目的贷方转入“销售费 用”的借方，或冲减当期“主营业务收入”。1.非独立核算形式说明：（1）发生质量预防成本；（2）结转质量预防成本；（3）发生质 量鉴定成本；（4）结转质量鉴定成本；（5）发生不可修复废品损失； （6）发生可修复废品损失；（7）结转不可修复废品残值；（8）结转 废品的责任人赔偿；（9）结转废品的意外事故损失；（10）结转废品 净损失；（11）发生外部失败成本；（12）结转外部失败成本。1.非独立核算形式n非独立核算形式的优点：p有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控制 之中，使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一。p通过质量成本核算账户体系的设置和应用，有利于与责任成 本体系相结合，以考核质量成本的发生情况。n非独立核算形式的缺点：p调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量，且难 以从核算制度上作出统一要求。p某些性质的质量成本既可能是质量因素引起的，也可能含有 其他因素，在质量成本核算中难以分清原因并单列核算。1.非独立核算形式n例9-2某企业生产甲产品，2008年7月发生的质量成本情况如下：（1）当月支付质量改进措施费18000元，分6个月摊销。（2）当月质量检测设备折旧费800元，支付检测人员工资1800元。（3）当月产品生产过程中，每件产品耗费直接材料80元，耗费直接人工 20元，分摊制造费用20元。产品检验入库时，发现不可修复废品5台，每 台残值50元，其中1台是由于搬运不当损坏，残值之外的生产成本应由责 任人赔偿损失。（4）产品检验入库时，发现可修复