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砍掉企业税收成本的3把 刀及46经典案例分析主讲人:财政部财政科学研究 所博士后 肖太寿控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分 第一讲:砍掉企业税 收成本的第一把事前税收筹划一、税收筹划的三大新理念(一)新理念一:用足用好各项税收政策是最好的 税收筹划 利用好并且用足税收优惠政策,本身就是最好 的税收规划。只有用足和用好税收优惠政策,才 能为企业降低税收成本。问题是怎样用好用足税 收优惠政策?在税收规划实践中,必须做好两件 事情:第一件事情是,企业必须针对本企业适用 的所有税收政策,包括税收优惠政策进行收集、 整理和归纳,并随时保持税收法律法规信息的更 新;第二件事情是,如果符合享受税收优惠政策 的条件,企业必须到当地税务主管当局办理税收 优惠备案手续,否则没有资格享受税收优惠政策 。一、税收筹划的三大新理念(一)新理念一:用足用好各项税收政策是最好的 税收筹划 因为国家税务总局关于印发的通知(国税发2005129号) 第五条规定:“纳税人享受报批类减免税,应提交 相应资料,提出申请,经按本办法规定具有审批 权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请 或虽申请但未经有权税务机关审批确认的,纳税 人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税, 应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备 案之日起执行。纳税人未按规定备案的,一律不 得减免税。” 一、税收筹划的三大新理念(一)新理念一:用足用好各项税收政策是最好的 税收筹划 因为国家税务总局关于印发的通知(国税发2005129号) 第五条规定:“纳税人享受报批类减免税,应提交 相应资料,提出申请,经按本办法规定具有审批 权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请 或虽申请但未经有权税务机关审批确认的,纳税 人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税, 应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备 案之日起执行。纳税人未按规定备案的,一律不 得减免税。” 一、税收筹划的三大新理念(一)新理念一:用足用好各项税收政策是 最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管 理问题的通知 (国税发2008111号) 第三条规定:“企业所得税减免税期限超过 一个纳税年度的,主管税务机关可以进行 一次性确认,但每年必须对相关减免税条 件进行审核,对情况变化导致不符合减免 税条件的,应停止享受减免税政策。” 一、税收筹划的三大新理念(一)新理念一:用足用好各项税收政策是 最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问 题的通知(国税发2008111号)第四条规定 :“企业所得税减免税有资质认定要求的,纳税人 须先取得有关资质认定,税务部门在办理减免税 手续时,可进一步简化手续,具体认定方式由各 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、 地方税务局研究确定。” 案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析 (1)案情介绍:江苏省南京市吉祥有限公司是一家2008年新办的 从事节能节水项目的公司。2008年12月开业, 2008年应纳税所得额为500万元。2009年到2014 年弥补亏损前的应纳税所得额分别为100万元、 600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000 万元。假设该公司2009年提供申报资料,于2010 年获得有关政府部门的资格确认,认定为该公司 是从事节能节水项目的公司。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析(2)税收规划前的涉税分析 本案例中的公司自2008年到2010年的应纳税额为0万 元。(2010年的应纳税所得额为500100 6000万元) 2011年到2014年各年的应纳税额分别为 200025%50%250万元 300025%50%375万元 400025%50%500万元 500025%1250万元。 总的应纳税额为:25037550012502375(万 元)。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析(3)税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分 析根据中华人民共和国主席令第63号第二十七条 第二款、第三款:“从事国家重点扶持的公共基础 设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境 保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业 所得税:”和中华人民共和国国务院令第512号第 八十七条:企业从事前款规定的环境保护、节能 节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入 所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得 税,第四年至第六年减半征收企业所得税。”(三 免三减半)。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析(3)税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分 析和第八十八条:“企业所得税法第二十七条第( 三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目 ,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合 开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项 目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部 门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布 施行。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析(3)税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析根据财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环 境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知 (财税201210号)的规定:企业从事符合公共基础 设施项目企业所得税优惠目录规定、于2007年12月31日 前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得,以及从 事符合环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录 规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节 水项目的所得,可在该项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起,按新税法规定计算的企业所得税“三免三减 半”优惠期间内,自2008年1月1日起享受其剩余年限的减 免企业所得税优惠。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析(3)税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析基于以上税收法律政策的规定,应进行如下税收规划: 、第一,选择好第一笔生产经营收入的时间。新办企业减 免税优惠的几个要素中,减免税期限长度,时间长度是政 策法规规定好的,基本没有筹划余地;减征比例或完全免 税也是政策法规规定好的,视企业达到相关条件的程度而 定,有筹划之处,而享受优惠的起止时间大可筹划。因为 一旦优惠期限开始,那么不管企业盈亏,优惠固定期限都 得连续计算,不得更改。通常而言,企业在初创阶段,投 入比较大,亏损多盈利少,几乎没有应税所得,如果急忙 享受优惠政策,恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此 ,什么时候取得第一笔收入,是企业应当认真思考的问题 。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析在本案例中,如果公司变选在2009年开始营业,假设2008 年的亏损金额在转移到2009年后,其它条件不变的情况下 ,2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为 600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、 5000万元。根据吉祥公司2009年2011年免税。则根据以上 税法优惠政策规定,该公司2012年到2014年的应纳税额为300025%50%375万元400025%50%500万元500025%50%625万元。总的应纳税额为:3755006251500(万元)。通过税收规划,规划后的税负比规划前的税负节约了2375 1500875万元。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析根据中华人民共和国主席令第63号第五十三条:“企业 所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月 31日止。企业在一个纳税年度中间开业,或者终止经营活 动,使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的,应当以 其实际经营期为一个纳税年度。”规定可知:企业在一个 纳税年度中间开业,使该纳税年度的实际经营期不足十二 个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。上述吉祥 公司2008年12月开业,吉祥公司2008年实际经营期为1个 月,但还是要作为一个纳税年度,损失了11个月的税收优 惠。如果开业时间是下半年,尽量延迟到第二年开始销售 ,如此第二年才能完全享受税收优惠!案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析第二,企业应尽快取得有关资格证明或证书。企 业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠 期限,取决于企业能否尽快取得相应资格。也就 是说,取得资格要在享受优惠开始之前,如果优 惠期限开始了,而相应的资格证书还没拿到,那 么只能在剩余期限享受优惠。这里要提醒纳税人 的是,不同的资格证书由不同的管理部门审批发 给。有关部门要对企业的情况一一审查核实,而 且在认定过程中需要互相监督制约,防止舞弊, 不是短时间内能办成的。从企业提出申请,到最 后取得证书,需要一定的时间。因此,企业必须 未雨绸缪,算好时间提前量。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析例如,某公司是一家2008年新办的从事环境保护 项目的公司。2009年1月开业,2009年到2014年弥 补亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600 万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万 元。假设该公司2009年提供申报资料,于2012年 获得有关部门的资格确认。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析该公司2010年弥补2009年亏损不纳税。2011年应 纳税金额为200025%500万元。 2012年到2014年的应纳税额为: 300025%50%375万元 400025%50%500万元 500025%50%625万元。 总共税额为:3755006251500万元。案例分析1:某环境保护和节能节水项目所得 的税收筹划分析该公司在2011年应纳税金额为200025%500万元。 2009年到2011年为三免期,2012年到2014年为半征期。企 业实际上少享受税收优惠3年。只不过2009年和2010年因 无应纳税所得额,享受税收优惠与否没有太大的关系,但 企业2011年不能享受税收优惠,白白缴纳了500万元的企 业所得税!如果企业尽快取得有关资格证明或证书,于 2011年获得有关部门的资格确认,则2011年,企业就是免 企业所得税期限,不需要缴纳企业所得税,可以为企业节 约500万元的企业所得税成本。因此,企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选 择不同的纳税筹划方法,减轻自身税负的同时达到提高经 济效益的目一、税收筹划的三大新理念(二)新理念二:注重法律凭证、会计凭证和税务凭证的“ 三证统一” 。所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的 相互印证,相互联系和相互支持。在这“三证”当中,法律 凭证是第一位的,首要的,在三证中,如果缺乏法律凭证 支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完美, 也是有法律和税收风险的。 1、法律凭证:在降低企业税收成本中起根本的作用。法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律 关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法 院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用 权证书、股权转让协议书、资产转让(收购)协议、股权 转让(收购)协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭 证。法律凭证在降低企业的税收成本中起根本的作用。案例分析2:通过合同分立节税某工厂将其闲置厂房及设备整体出 租,租金分别为每年120万元和10万元 。适用税种(为简化计算,假设不考 虑城市维护建设税和所得税)是房产 税和营业税,税率分别为12%和5%。请 问应如何进行税收筹划?案例分析2:通过合同分立节税(1)筹划前的纳税分析: 因为采用整体出租形式,订立一份租赁合 同,则设备与厂房建筑物不分,被视为房 屋整体的一部分,因此设备租金也并入房 产税计税基数。 房产税=(120+10)12%=15.6(万元) 营业税=(120+10)5%=6.5(万元) 合计纳税=15.
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