新会计准则与会计报表简读会计改革动态为了规范企业会计确认、计量和报告行 为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月 15日发布了1项基本会计准则和38项具体会计 准则。修订后的基本会计准则自2007年1月1 日起施行，38项具体会计准则自2007年1月1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业 执行。执行38项具体会计准则的企业不再执 行现行准则、企业会计制度和金融企 业会计制度。新会计准则体系的框架结构 2006年2月15日发布的新的会计准则体系包括： 1个基本准则、38个具体准则和32个应用指南三 个部分组成。 基本准则是纲，起统驭的作用； 具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有 关业务或报告做出的具体规定； 应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。 注：财政部还会发布一些解释公告企业会计准则解释第1、2、3号新会计准则体系的会计理念创新 会计目标强调会计信息对决策有用 会计政策允许企业有限的自主选择 信息披露对会计信息的透明度要求更高 计量方法引入“公允价值”计量 报表观念以“资产负债表”为核心财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策 ，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政 府及其有关部门和社会公众等。新企业会计准则基本准则第四条 注：财务会计报告的目标由受托责任观向决策有用观转变会计政策允许企业有限的自主选择 原企业会计制度对会计政策的规定非常 具体，企业要按照明确的方法和标准进行会计 处理，自主选择的空间很小。 新会计准则对会计政策提出一些原则性要求 ，给予了企业相对灵活的会计政策选择权，允 许企业根据自身的实际情况进行选择。但会计 政策的选取要严格按照准则的要求，这种选择 权是一种有限的选择权。会计政策允许企业有限的自主选择 发出存货计价方法的选择 投资性房地产的计量模式的选择 固定资产的判断标准和折旧方法的选择 无形资产摊销方法的选择 非货币性资产交换计量基础的选择 金融资产划分的判断标准信息披露对会计信息的透明度要求更高 美国大法官路易斯的名言“公开是救治现 代化社会及工业弊病的最佳良药，阳光是 最好的防腐剂，灯光是最有效的警察”，描 述了信息披露对于完善资本市场机制的重 要性。着眼提高会计信息透明度、保护投 资者和社会公众利益，在信息披露方面， 突出了充分披露原则。计量方法引入“公允价值”计量 新会计准则着眼向投资 者提供更加价值相关的信息 ，在会计信息质量要求方面 ，强调了会计信息应当真实 与公允兼具；基本会计准则会计计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平 交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额计量。 按新准则，可使用公允价值计量的事项包括： 投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换 、债务重组、金融工具等报表观念以“资产负债表”为核心 新会计准则着眼促进企业长远可持续发展，在确 认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债 表观的核心地位； 利润表观这种观点认为收益是成本与收入配比 的结果，资产的计量基础是历史成本，收益计量 的原则是实现原则。在利润表观下，利润表在报 表体系中一直居于显要地位，利润成为考核管理 层业绩的首要指标。 资产负债表观这种观点认为收益是所有者权益 的增加额。只有当企业资产的价值增加或负债减 少时才会产生收益。在资产负债表观中，报表体 系的核心是资产负债表，计量基础是公允价值， 企业收益既包括已实现的，也包括未实现的。规范的财务报告体系的构成 1、会计报表（数字部分） 2、文字报告部分规范的财务报告体系的构成 1、 会计报表（数字部分） 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 2、 文字报告部分 （1）会计报表附注 （2）其他需要披露的相关信息和资料 （3）注册会计师的审计报告资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业是反映企业 在某一特定日期财务状况的在某一特定日期财务状况的 报表。它反映企业在某一特报表。它反映企业在某一特 定日期所拥有或控制的经济定日期所拥有或控制的经济 资源、所承担的现时义务和资源、所承担的现时义务和 所有者对净资产的要求权。所有者对净资产的要求权。阅读资产负债表摸清企业的“家底” 1、资产负债表的构成要素及其平衡关系 （1）构成要素：资产 负债所有者权益 （2）平衡关系：资产=负债+所有者权益资 产 负 债 表资 产 金 额 负债与股东权益金 额 流动资产货币资金应收帐款短期投资存货固定资产长期投资无形资产固定资产净值在建工程单位：年 月 日 流动负债 长期负债股东权益股本资本公积盈余公积未分配利润合 计合 计短期借款应付帐款企业会计准则第3号投资性房地产 投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者 兼有而持有的房地产。 属于投资性房地产的有： 1、已出租的土地使用权 2、持有并准备增值后转让的土地使用权 3、已出租的建筑物 不属于投资性房地产的有： 1、自用房地产 2、作为存货的房地产企业会计准则第3号投资性房地产投资性房地产的后续计量模式成本模式：同一般固定资产和无形资产的后续计 量相同，计提折旧或摊销。公允价值模式：不计提折旧或摊销,期末以公允价 值为计量基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期 损益（公允价值变动损益）。企业会计准则第9号职工薪酬职工薪酬的涵义和范围为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其 他相关支出。包括： p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径 一致 p职工福利费 p“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育 和住房公积金 p工会经费和职工教育经费 p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 p解除劳动关系补偿：辞退福利资产负债表的平衡关系资产 （资金的用途）负债+所有者权益 （资金的来源）阅读资产负债表摸清企业的“家底”3、资产负债表的作用 了解三要素总额及其构成情况； 评价偿债能力和筹资能力； 考察资本的保全和增值情况； 预测未来的财务状况和财务安全程度。 分析财务结构的优劣和负债经营的合理 程度；流动比率 流动资产 流动负债（正常值：1.5 - 2.0 ） 速动比率 速动资产 流动负债（正常值：1 ）资产负债率 负债总额 资产总额财务定律： 资本结构：现代企业中最大的双刃剑(cash is king)财务风险与公司规模大小没有相关性！用短期贷款作长期投资（短贷长投）：死罪！银行家：能锦上添花，能雪中送炭！投资者（银行）：羊群效应“掐（撑）死”你！ 阅读利润表 了解利润的来龙去脉 1、利润表的构成要素及其平衡关系 （1）构成要素：收入 费用 利润 （2）平衡关系：利润=（收入-费用）+（利得-损失） 本期（年） 上（年）同期一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用 、管理费用、财务费用资产减值损失加：公允价值变动值变动 收益（损损失以“-”号）投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用 四、净净利润润（净净亏损损以“-”号填列）归属于母公司所有者的净利润少数股东损益利 润 表利润表增加/变化的主要项目l不再区分主营业务收入/其他业务收入、主 营业务成本/其他业务成本，列示为： 营业收入 营业成本l资产减值损失、公允价值变动收益、投资收 益：作为企业日常活动产生的损益，在利润 表中营业利润之前单独列示l基本/稀释每股收益：每股收益准则阅读利润表 了解利润的来龙去脉 3、利润表的作用 （1）了解和分析企业的经营成果和获 利能力。 （2）为企业的经营决策提供依据。 （3）预测企业未来经营的盈利能力和 发展趋势。收入确认标准中外有别： 我国强调原则性，重实质、细节上难以把 握。 美国FASB及SEC重形式，易于操作；技术 上遵循实质上规避。收入造假手法中外皆同： 涉嫌财务问题的公司中，50%涉及收入确认问题 常见手法： 一、过早地记录收入或记录有问题的收入 二、记录伪造收入 三、使用一次性所得抬高收入1、通过出售低价资产增加利润2、通过资产负债表上各个栏目的重分类制造收入 四、推迟确认收入1、建立准备金然后在未来某个时期释放，充做收入2、在公司兼并完成前夕，不正当地扣留收入阅读现金流量表透视企业的血液流动 正表 经营活动的现金流量净额 投资活动的现金流量净额 筹资活动的现金流量净额 现金流量净额现金流量表结构项 目金 额一、经营活动产生的现金流量经营活动现金流入经营活动现金流出经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量投资活动现金流入投资活动现金流出投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量融资活动现金流入融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额经营现金净流量投资现金净流量筹资现金净流量 输 血造 血流 血阅读现金流量表透视企业的血液流动 2、现金流量表的作用 （1）披示作用： 披露企业现金的来龙去脉； 披露企业真实的获利能力； 披露企业的偿债能力和支付能力。 （2）预警作用 企业现金的来源渠道； 企业现金使用的主要方向。资金崩盘（资金链断裂）的根源：资金崩盘（资金链断裂）的根源：资金链资金链 = FCF = FCF 外部融资（含债务融资）外部融资（含债务融资）1. 1.运营：公司商业经营的运营：公司商业经营的“ “造血造血” ”机能低下；机能低下； 2. 2.战略：过度扩张耗尽公司难得的战略：过度扩张耗尽公司难得的FCFFCF； 3. 3.体制：体制：财务分权的财务分权的“ “三高三高” ”减低了现金配置能力。减低了现金配置能力。4. 4.杠杆：杠杆：过度负债，债权人的过度负债，债权人的“ “羊群羊群” ”挤兑（抽血）挤兑（抽血）李嘉诚的成功：保持稳健的财务状况1、较低的资产负债率 ：“长实”负债比率自1997年一直下降，近 年来维持在较平稳的水平，介于0.2与0.3之 间；“和黄”负债比率也一直维持在稳定的 状态，介于0.4至0.6之间；2. 充裕的现金流持有的现金量达两百亿美元，远远大于负债。这 样，公司管理时不会出现任何财政上的压力。而且 一旦遇到令人振奋而有吸引力的投资机遇，即会采 取行动。集团资金集中运作的几种模式1、收支两条线（统收统支）2、内部银行。3、资金结算中心。4、现金池（CASH POOL)5、财务公司GE公司：遍布100多个国家，投资业务包括高新材料、消费及工 业、设备服务、金融保险、能源、基础设施、交通运输、医疗等 “无关多元化”产业，年度收入1000多亿美元。 每天下午5点全球收入回到集团总部统一的银行账户上