稽查证据理论与实务袁 森 庚袁森庚 副教授 律师主讲课程 w征管法与相关法律 w稽查证据理论与实 务 w涉税犯罪联系方法 7806706（OT） 7238707（LOT） 13951052812（ MP） Ysgtax-edu.net稽查证据分析w稽查证据法理分析w稽查证据实务分析w税务行政诉讼证据分析稽查证据法理分析w稽查证据：证明税务稽查案件真实情况的一 切根据。 w稽查证据的特点 w稽查证据的种类及要求 w稽查证据的证明对象 w稽查证据的证明要求稽查证据的特点w客观性w关联性w合法性：A、证据的形式合法；B、取证 手段、程序合法。案 例 一某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税 人李某的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿 时，稽查局的人员对李某说，查出的涉税问 题很多，其中有一笔支出没有任何原始凭证 。李某说不可能，可能是你们没有完整归还 。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证 ，现在补一张白条，在其他问题上，我们少 罚你一点。李某同意了。针对白条，稽查局 要求李某补税并对其罚款。后来，因李某认 为处罚过重，在复议时提出了白条问题。案例二某县税务局管理分局在日常管理工作中发 现某公司2002年10月少申报收入40万元， 少缴税款2万元。认定为偷税,除补缴所偷税 款外，并报经县局批准处以4万元的罚款。 该公司认为不应定偷税，针对罚款直接向法 院提起诉讼。而且提供了一份证据证明，虽 然2万元税款没有申报，但已在帐上计提， 因此认为不应定性为偷税，而且处罚太重。 税务机关也提供了相应证据 。其中还有一 份证据证明，该公司过去经常有税收违法行 为。因此认为处罚适当。案例三2003年11月30日，某县地税局稽查局对 李某不申报税款的违法行为，根据税 收征管法第64条第二款的规定，对其 下达了税务处罚决定书，罚款3200 元。李某拒绝签收，在无其他现场证人 的情况下，送达人邀请县国税局税务人 员在送达回证上签字后，将处罚决定书 留置李某处。 案 例 四2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇 陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务 登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某 和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与 陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年 的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机 关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头 告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询 问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交 代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安 机关。陈某便称自2001年11月2002年12月底，自 己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额 累计达328万元，已经领取了营业执照，但没有 到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。 稽查证据的种类及其要求w物证 w书证 w证人证言 w当事人陈述w鉴定结论 w勘验笔录、现场笔 录 w视听资料对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形 成的工作记录和获取的资料。对专家意见的认识稽查证据的证明对象w当事人的违法事实w执法程序的合法性w执法的公正性w执法主体的合法性案 例 五2003年3月，某市地税稽查局在对本市第三建 筑公司进行检查时发现，挂靠该公司的第二 工程队在20012002两年内未申报纳税。由 于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查 局便对其核定征收。在无核定程序的情况下 ，直接参照国税发（2000）38号文核定征 收企业所得税暂行办法，确定该工程队应 纳税所得率为12%。并通过其他途径查到其 应纳税所得额200万。稽查局根据征管法 第64条第2款，对其进行了处理。稽查证据的证明要求w确实：对证据的质的方面的要求。w充分：对证据的量的规定。案 例 六2003年2月，某市稽查局在对新华电脑公司进 行检查时，查出该公司少缴已代扣的2002年6 月份个人所得税5000元。并对该公司罚款 5000元。证据有该公司财务部门绘制提供给 稽查局的全体职员的工资表一张，税务稽 查底稿（记载已代扣的6月份的个人所得税 额以及稽查人员的初步结论），该公司已向 税务局交纳已代扣的6月份个人所得税凭证复 印件。案 例 七2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司 进行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第 一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程 而未申报纳税。由于该工程队帐目混乱无法 确定其所得，稽查局便对其核定征收。核定 的应纳税所得率为10%。而应纳税税所得额 的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说 明：99年付20万、2000年付40万、2001年付 60万、2002年付50万。因此，稽查局对工程 队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定 。稽查证据实务分析w调查收集证据的指导思想：高度重视证据问 题 w调查收集证据时应注意的问题 w调查收集证据的方式 w调查收集证据的程序 w证据保全调查收集证据时应注意的问题w注意调查收集证据的合法性 w防止先入为主的片面性 w要细致耐心 w注意主动及时 w注意保密 w应全面公正地收集证据 w注意收集证据的时间注意调查收集证据的合法性 w取证程序的合法性 w取证主体的合法性 w取证手段的合法性 w取证权限的合法性 w税务机关无侦察权 w税务机关无搜查权 w税务机关不能入住宅检查 w税务机关无权在公路上拦车检查案 例 八某县地税稽查局收到群众举报甲公司偷税。 由于举报案件，稽查局没有送达税务检查 通知书便派两位税务工作人员取进行检查 ，税务人员当场出示了检查证入场检查 。其中发现当年3月份的帐务处理问题严重 ，需调回局里检查。经县税务局局长批准， 调回了该公司当年3月份的帐簿。查完后， 在第35天就归还了帐簿。发现了不少问题， 并依法作了税务处理。案 例 九某市地税稽查局在对乙公司进行检查时发现，乙公司 在2003年6月有一笔20万元的收入没有申报纳税。检 查人员便对该公司财务主管张某询问原因。张某回答 说是因为曾有一段时间他经常出差，对此收入忘记了 入帐，因此未申报纳税。检查人员不相信，并对张某 说，你如果承认是故意隐瞒收入，因你态度较好，我 们可以只按偷税额的0.5倍罚款。如果你不承认，我 们将按未申报税款的5倍罚款。张某思考之后，又承 认说是自己故意隐瞒收入，并说是老总在6月的某一 天当面指使他这样做的。由于偷税额达到刑法标准， 稽查局对乙公司罚款0.5倍之后将此案移交到司法机 关。后司法机关查实，6月的这一天乙公司老总还在 上海出差。司法机关认定因证据不足而作无罪处理。调查收集证据的方式w检查 w调查询问 w勘验 w调取有关材料 w提交鉴定税务行政诉讼证据分析w举证责任的分配 w举证期限的规定 w举证内容 w不能作为定案依据的证据材料举 证 内 容w执法主体资格及管辖权的证据 w当事人违法事实的证据 w执法程序合法的证据 w执法公正的证据 w所依据的法律文件不能作为定案依据的证据材料w严重违反法定程序收集的证据材料； w以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材 料； w以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料 w当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料 w在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别 行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明 手续的证据材料 w当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证 ，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品； w被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料 ； w不能正确表达意志的证人提供的证言 ； w不具备合法性和真实性的其他证据材料。