标准成本法 1 标标准成本及成本差异2 变动变动成本差异的计计算、分析和控制3 固定制造费费用成本差异4 成本差异的账务处账务处理 标准成本的背景 标准成本的概念起源于美国南北战争之后，基于泰勒的管理过程标准化的思想而建立。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本起了很大的作用。1920年1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。 卡普兰与库珀在相关性的遗失管理会计兴衰史中相当清醒地依据财务服务管理的思想进一步提出了后工业化时代成本理论发展的驱动力，标准成本法与预算结合在一起形成了企业赖以决策的利器，量化并细化了目标导向下企业各部门在经营发展中的工作成效。1 标标准成本及成本差异标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得 成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。成本差异=实际实际成本-标标准成本=（实际实际数量X实际实际价格）-（标标准数量X标标准价格）=（实际实际数量X实际实际价格）-（实际实际数量X标标准价格）+（实际实际数量X标标准价格 ）-（标标准数量X标标准价格）=（*实际实际数量X（实际实际价格-标标准价格）+（实际实际数量-标标准数量）X标标准价 格）= 价格差异+数量差异 便于企业编业编制预预算和进进行预预算控制。 可以有效地控制成本支出。 在领领料、用 料安排工地时时后人人力工时时，均以标标准成 本作为为事前和事中控制的依据。 可以为为企业业的例外管理提供数据，以标标准 成本为为基础础与实际实际成本进进行比较产较产生的差 异，是企业业例外管理的必要信息。 可以帮助企业进业进行产产品的价格决策和预测预测 可以简简化存货货的计计价以及成本核算的账务账务 处处理工作。在标标准成本下，原材料、在产产 品、产产成品均以标标准成本计计价，所产产生的 差异均可有发发生期负负担，大大简简化了核算 的工作量 标 准 成 本 作 用 1、理想标准成本理想标标准成本是最佳工作状态态下可以达到的成 本水平，它排除了一切失误误、浪费费、机器的闲闲置 等因素，根据理论论上的耗用量、价格以及最高的 生产产能力制定的标标准成本。这这种标标准成本要求太高，通常会因达不到而影 响工人的积积极性，同时让时让管理层层感到在任何时时候 都没有改进进的余地。 2、正常标准成本 正常标标准成本是在正常生产经营产经营条件下应该应该达 到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常 的价格和正常的生产经营产经营能力利用程度制定的标标准成本。这这种标标准成本通常反映了过过去一段时时期实际实际 成本水平的平均值值，反映该该行业业价格的平均水平 、平均的生产产能力和技术术能力，在生产产技术术和经经 营营管理条件变动变动不大的情况下，它是一种可以较较长时间长时间采用的标标准成本。 标 准 成 本 种 类3、现实标准成本现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。 它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。 标 准 成 本 种 类l 成本差异是指实际实际成本与标标准成本之间间的差额额，也称标标准差异l 成本差异按成本的构成以分为为:直接材料成本差异直接人工成本差异制造费费用差异l 制造费费用差异(即间间接制造费费用差异)按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动为变动制造费费用差异和固定制造费费用差异两部分。l 直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动变动制造费费用差异都属于变动变动成本，决定变动变动成本数额额的因素是价格和耗用数量。成 本 差 异 的 种 类2、变动变动成本差异的计计算、分析和控制 直接材料成本差异1、直接材料成本差异是指一定产产量产产品的直接材料实际实际成本与直接材 料标标准成本之间间的差异。 2、直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和 数量差异。3、价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下 材料价格差异=(实际价格-标准价格)实际用量=(实际价格-标准价格)实际产量 材料单位实际耗用量4、数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的 差异，其计算公式如下： 材料数量差异（材料单位实际耗用量 -材料单位标准耗用量)标准价格材料差异综合计算公式 例1例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200 件,耗用A材料 900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的 标准价格为每千克110元,单位甲产品的标准用量为5千克A材料。那么，A 材料的成本差异分析如下:直接人工成本差异1、直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 2、直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工时耗用量，属于变动成本，其成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时耗用量差异。 3、直接人工工资率差异也称直接人工价格差异，类似材料价格差异；直接人工工时耗用量差异类似材料数量差异 所以，直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异的分析方法。直接人工成本差异u 直接人工工资资率差异是指实际实际工资资率脱离标标准工资资率所产产生的差异 ，其计计算公式如下： 直接人工工资资率差异 =(实际实际工资资率-标标准工资资率)实际实际工时时 u 直接人工工时时耗用量差异是指单单位实际实际人工工时时耗用量脱离单单位标标 准人工工时时耗用量所产产生的差异，其计计算公式如下：直接人工工时时耗用量差异(实际实际工时时-标标准工时时)标标准工资资 率例2例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000 小时，实际工资总额80 000元，平均每工时10元。假设标准 工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。那么，直接 人工成本差异分析如下变动制造费用成本差异1、变动变动制造费费用成本差异是指一定产产量产产品的实际变动实际变动制 造费费用与标标准变动变动制造费费用之间间的差额额。 变动变动制造费费用成本差异=实际变动实际变动制造费费用-标标准变动变动制造费费用 2、变动变动制造费费用是变动变动制造费费用分配率与直接人工工时时相 乘之积积，因此变动变动制造费费用差异包括变动变动制造费费用分配率 差异和变动变动制造费费用效率差异。变动制造费用成本差异3、变动变动制造费费用分配率差异类类似于材料价格差异和直接人 工工资资率差异，变动变动制造费费用效率差异类类似于材料用量差 异和直接人工效率差异，所以其计计算公式如下： u 变动变动制造费费用分配率差异=(实际实际分配率-标标准分配率)实际实际工时时 变动变动制造费费用效率差异=标标准分配率(实际实际工时时-标标准工时时) 例3例3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际发生 变动制造费用20 000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时25元。 假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6 000小时。那么，变动制 造费用差异分析如下:3 、固定制造费费用成本差异的计计算、分析和控 制 固定制造费用成本差异的计算1、固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用2、固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。 固定制造费用成本差异的计算 (1) 二因素分析法 二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费 差异和能量差异。 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数- 固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数- 固定制造费用标准成本 =(生产能量-实际产量标准工时)固定制造费 用标准分配率固定制造费用成本差异的计算(3)三因素分析法3、根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为 了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工 时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费 用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。4、因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括 开支差异和效率差异外，还包括生产能力利用差异。 (1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。例4例4：中盛公司本期预预算固定制造费费用为为2 400元， 预预算工时为时为1 000小时时，实际实际耗用工时时1 200小时时，实实 际际固定制造费费用为为2 600元，标标准工时为时为1 100小时时。(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异 。例4固定制造费用成本差分析和控制 1、对固定制造费用的分析和控制通常是通过编制 固定制造费用预算与实际发生数对比来进行的2、由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项 目构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明 细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该 就每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固 定制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个 部门及明细项目分别进行。 4、成本差异的账务处账务处理Cost Report采用标准成本法进行账务处理时， 对产品的标准成本与成本差异应分 别进行核算。成本差异核算账户1、采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另 设置各个成本差异账户进行核算。 2、成本差异的归集 对平时领用的原材料、发生的直接人工费用 和各种变动、固定制造费用应先 在“直接材料 ”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归 集根据例1的资料，月底分析计算成本差异后，编制领 用材料的会计分录如下:例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件,耗用 A材料 900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每 千克110元,单位甲产品的标准用量为5千克A材料。那么，A材料的成本差异分 析如下:根据例2的资料，月底分析计算成本差异后，编制直 接人工成本差异的会计分录如下:中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资 总额80 000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的 工时耗用标准为28小时。那么，直接人工成本差异分析如下根据例3的资料，月底分析计算成本差异后，编制变动 制造费用计入产品成本的会计分录如下:例3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际 发生变动制造费用20 000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工 时2.5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6 000小 时。那么，变动制造费用差异分析如下:根据例4的资资料，月底分析计计算成本差异，编编制固定制造费费 用计计入产产品成本的会计计分录录如下:随着产产品的 出售以及产产品成 本的结转结转，期末 对对所发发生的成本 差异也应进应进行结结 转转和处处理。 期末成本差异 的账务处理 直接处理法 直接处处理法是指将本期发发生的 各种成本差异全部转转入“产产品销销售成 本”账户账户，由本期的销销售产产品负负担， 并全部从损损益表的销销售收入项项下扣减 ，不再分配给给期末在产产品和期末库库存 产产成品。这时这时，期末资产负债资产负债表的在产产品 和产产成品项项目只反映标标准成本。 这这种方法可以避免期末繁杂杂的 成本差异分配工作，同时时本期发发生 的成本差异全部反映在本期的利润润 上，使利润润指标标能如实实地反映本期 生产经营产经营工作和成本控制的全部成 效，符合权责发权责发生制的要求。但这这种方法要求标标准成本的制定 要合理和切合实