资源预览内容
第1页 / 共65页
第2页 / 共65页
第3页 / 共65页
第4页 / 共65页
第5页 / 共65页
第6页 / 共65页
第7页 / 共65页
第8页 / 共65页
第9页 / 共65页
第10页 / 共65页
亲,该文档总共65页,到这儿已超出免费预览范围,如果喜欢就下载吧!
资源描述
第一章 税收筹划概述n什么是税收筹划?n某教授主编一本教材出版,参编人员5人,稿酬所得18000元,如何填写 稿酬分配表才能纳税最小?n(1)均分:每人应分3000元,共应纳税:n (3000-800)*20%*(1-30%)*6=1848(元)n(2)其中5人800元,第6人14000元,应纳税额为:n 5人免税n 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元) 天马行空官方博客:http:/t.qq.com/tmxk_docin ;QQ:1318241189;QQ群:175569632税收筹划概念n纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的 经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴 纳目标的一系列谋划活动。税收筹划的特点n合法性n预期性n风险性n目的性n收益性税收筹划与偷税n偷税:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒 不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为n法律责任:n追缴偷税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金n偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%,且偷税数额在1万元以上10万元 以下;或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑 或拘役,并处1倍以上5倍以下罚金n偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的,处3年以上7年以下 有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金n编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处5万元以下的罚款。税收筹划与欠税n欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任:n50%以上5倍以下的罚款n故意欠税:不能获得减税、免税待遇,停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪:纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税 务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件:n有欠税的事实存在n转移或隐匿财产n致使税务机关无法追缴n数额在1万元以上n法律责任:n数额在1万元以上10万元以下的,处3年以下有期徒刑或拘役,并处1倍以上5倍以下罚金n数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税n抗税:以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任:n行政责任:1倍以上5倍以下罚金n刑事责任税收筹划与骗税n骗税:采取弄虚作假和欺骗手段,骗取出口退(免)税或减免税款的行 为n法律责任:n行政责任:1倍以上5倍以下罚金n刑事责任税收筹划与避税n合法这个国家有反避税条款吗 ?案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税,一个生产污染产品 的企业如何进行决策才能不缴税?研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段,继续生产该产品筹划避 税偷 税税收筹划的原则n法律原则n合法性原则n合理性原则n规范性原则n财务原则n财务利益最大化n稳健性原则n综合性原则n社会原则n经济原则n便利性原则n节约性原则股权融资还是债务融资?税收筹划的分类n按税收筹划服务对象分类n法人、非法人n按税收筹划的区域分类n国内、国外n按税收筹划的对象分类n一般税收筹划、特别税收筹划n按税收筹划的人员划分n内部、外部n按税收筹划采用的方法分类n技术派、实用派n按税收筹划实施的手段分类n政策派、漏洞派n按企业决策项目n投资、经营、成本核算、成本分配税收筹划的经济和社会效应n维护纳税人的合法权利n促进国家税收政策目标的实现n促进纳税人依法纳税n促进税制的不断完善第2章 税收筹划产生的原因和实施条件纳税人的权利n延期申报权n延期纳税权n申请减免税权n多缴税款申请退还权n委托税务代理权n要求赔偿权n保密权n申请复议和提起诉讼权税收筹划产生的原因n国家间税收管辖权的差别n税收执法效果的差别n税制因素n各国税法要素界定不同n税基、税率、税收优惠不同n税收制度因素n税种的税负弹性n纳税人定义上的可变通性n课税对象金额上的可调整性n税率上的差异性n税收优惠如何利用税收管辖权的不同进行筹划?请思考n某从事涉外服务的公司,主要为外国驻华机构提供各种服务人员 。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付,服务公司根据派 出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司 的税负呢?案例n某报纸专栏记者的月薪为500 000元,请考虑该记者与报社采取 何种合作方式才能税负最轻?调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000- 800)*45%- 15375=209265 (元)500000*(1-20% )*40%- 7000=153000(元 )500000*(1- 20%)*20%*( 1-30%) =56000(元)其他因素n税法相对稳定性与现实活动的复杂性n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n通货膨胀n关境与国境的差异n技术进步n资本流动请思考n如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策?n如何更好地利用购置设备的抵免政策?实施税收筹划的前提条件n具备必要的法律知识n级别高的优于级别低的法律n特别法优于普通法n国际法优于国内法n法律不溯及既往n实体从旧、程序从新n具备相当的收入规模n具备税收筹划意识税收筹划的税种选择n不同税种在经济活动中的地位和影响n不同税种的税负弹性税收筹划应注意的问题n正视税收筹划的风险性n了解理论与实践的差异n关注税收法律的变化n树立正确的税收筹划观第3 章 税收筹划的工作步骤n熟练把握有关法律规定n了解纳税人的财务状况和要求n签订委托合同n制定筹划计划并实施第4章税收筹划原理:绝对节税原理n直接节税原理:直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税n间接节税原理:指某一个纳税人的税收绝对额没有减少,但这个 纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少,间接减少了另一个 或一些纳税人税收绝对额的节税。相对节税原理n是指一定纳税总额并没有减少,但因各个纳税期纳税总额的变化 而增加了收益,从而相当于冲减了税收,使税收总额相对减少。 相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。n假设一个公司的年度目标投资收益率为10%,在一 定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个 公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除:分期 平均扣除;余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定 是:方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万 元,即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元;方案2的 T2-1=100万元,T2-2 =100万元,T2-3=400万元;方 案3的T3-1 =0元,T3-2 =0元,T3-3=600万元。纳税 人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同 的。(1)3年的预期税收Ti为 方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600(万元)方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600(万元)方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600(万元)(2)把预期税收按目标投资收益率折算成现值 PWi 方案1 T1 预期税收现值为: PW1 =200+200/1.10+200/(1.10)2=547.11( 万元) 方案2 T2 预期税收现值为: PW2=100+100/1.10+400/(1.10)2=521.49( 万元) 方案3 T3 预期税收现值为: PW3 =0+0+600/(1.10)2=495.87(万元)(3)节税方案的相对节税额Si为: 方案2相对节税额S2=T1-T2=547.11- 521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额S3=T1-T3=547.11- 495.87=51.24(万元)风险节税n风险节税是指一定时期和一定环境下,把风险降低到最小程度去 获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的 风险价值。n一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%,缴纳 所得税120万元的概率为50%,缴纳所得税150万元的概率为20%,第二 年要缴纳所得税120万元的概率为20%,缴纳所得税150万元的概率为 40%,缴纳所得税180万元的概率为40%,第三年要缴纳所得税150万元 的概率为20%,缴纳所得税180万元的概率为60%,缴纳所得税200万元 的概率为20%;节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%, 缴纳所得税80万元的概率为40%,缴纳所得税100万元的概率为20%, 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%,缴纳所得税100万元的概率 为50%,缴纳所得税120万元的概率为30%,第三年要缴纳所得税180万 元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%,缴纳所得税220万 元的概率为10%,这个纳税人的年目标投资收益率为10%,纳税人采用 不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。 n如何进行方案的选择呢?1. 计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,32.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价 值PWi T1期望税收现值PW1=120/1.10+156/(1.10) 2+178/(1.10)3=371.75(万元)T2期望税收现值PW2=76/1.10+102/(1.10) 2+196/(1.10)3=300.65(万元)其中:T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额 T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=T1-T2=371.75- 300.65=71.1(万元) 这样,我们通过计算可使各个可供选择的节税方 案中确定性风险因素数量化,以此作为节税的 依据。此例中,我们应该选择方案2,因为它 比方案1节减更多的税收。n假定一个纳税人不确定性节税方案1可节 减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可 节减所得税S2=120万元的概率P2=50%, 可节减所得税S3=150万元的概率 P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=60 万元的概率P1=30%,可节减所得税 S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得 税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳 税人在一定时期所得的税前所得相同。(1) 计算节税方案的节税期望值E方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120( 万元)方案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120( 万元) 说明:期望值E=(Si*Pi)i=1,2,3n 其中:Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量(2) 计算节税方案的风险程度(标准离差) 方案11=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150- 120)2*0.20.5=17.32(万元) 方案22=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180- 120)2*0.10.5=40.99(万元)说明:标准离差=(Si- Ei)2*Pi0.5n 在上面的例子里,我们看到两个方案的 节税期望值是相同的,但方
网站客服QQ:2055934822
金锄头文库版权所有
经营许可证:蜀ICP备13022795号 | 川公网安备 51140202000112号