审计学财务报表审计的流程第3章 财务报表审计的流程Beginning of the year(1) Engagement(2) Planning(3) Performing risk assessment proceduresInterim PeriodBalance Sheet dateLast day of field work(4) Performing further audit procedures (sampling)(5) Audit report 初步业务活动l第六条 注册会计师应当在本期审计业务开始时开 展下列初步业务活动： （一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质 量控制程序；（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 ； （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 初步业务活动的文档1. 1. 初步业务活动程序表初步业务活动程序表（资料（资料3-13-1）2. 2. 业务承接业务承接/ /保持评价表保持评价表（资料（资料3-23-2）3. 3. 审计业务约定书审计业务约定书（资料（资料3-3 3-3 ）综合考虑l看上去很健全的企业也可能存在严重的问题；l审计人是在激烈竞争的市场中竞争客户；l审计人有义务满足社会对财务报告以及审计的期 望；l审计人应该发展审计方法面对高风险；l审计人可以保持高度的职业怀疑心去发现重要的 错报；l所有的审计都不可能提供100%的保证。初步业务活动的目标 l确定是否接受业务委托；l如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下 列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业 胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或 保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动的内容 1明确审计业务的性质和范围；（与被审计单位面谈，讨论）2初步了解被审计单位的基本情况；（业务承接/保持评价表：资料3-2 项目1-17）3评价所需要的独立性和专业胜任能力；（业务承接/保持评价表：资料3-2 项目19）4商定审计收费；5明确被审计单位应协助的工作(客户应提供审计资料清单 资料3-4)。l客户的诚信l信息来源l经营风险l信息来源l财务状况l信息来源l持续经营能力考虑对客户的考虑业务承接/保持 评价表 资料3-2 项目18客户的诚信l第二十二条 针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要 事项：（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉 ；（二）客户的经营性质； （三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则 等的态度； （四） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（五）工作范围受到不适当限制的迹象； （六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （七）变更会计师事务所的原因。会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制公司治理的质量 参考书p.222-223信息来源l第二十五条 会计师事务所可以通过下列途径，获 取与客户诚信相关的信息： （一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行 沟通，并与其讨论； （二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、 法律顾问和客户的同行等第三方询问；参考书p.225 （三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制经营风险考虑因素l行业内类似企业的经营业绩l法律环境l监管环境l受国家宏观调控政策的影响程度l是否涉及重大法律诉讼或调查l是否计划或有可能进行合并或处置资产l客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或 主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分） l管理层是否倾向于异常或不必要的风险l关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定l管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力l l智能代理（Intelligent agents）l知识管理系统（Knowledge management systems）l在线搜索（Online searches）l电子化数据集成、分析及检索系统 （EDGAR ）l经济统计（Economic statistics）l专业手册（Professional practice bulletins）l股票分析报告（Stock analysts reports）等Sources of InformationEDGARlEDGAR：Electronic Data Gathering, Analysis, and Retrieval System。lEDGAR是以电子化方式提交、传递、接收、审核、接受、加工存储和分发证券信息的电子信息系统。1996年，SEC规定所有的信息披露义务人(美国上市公司)都必须进行电子化入档。http:/business.sohu.com/20070117/n247666377.shtml中国的情况l2000年中国证监会要求所有上市公司在互联网上 公开披露其1999年度的财务报告。l2000年6月27日，沪深两地证券交易所又联合发 布通知，要求上市公司中期报告全文上网。l巨潮资讯网http:/www.cninfo.com.cnl上海证券交易所网站http:/www.sse.com.cn财务状况考虑因素l现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要l是否存在对发行新债务和权益的重大需求l贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况l最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势l是否涉及重大关联方交易l是否存在复杂的会计处理问题l客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求l是否使用衍生金融工具l是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易l是否对持续经营能力产生怀疑l Why the financial healthl审计之后被审计企业申请破产增加审计人被起诉的可能性l审计人需要通过评估了解：l经营者是否具有制造财务报表错报的动机l识别可能错报的领域l识别不正常的账户余额分析程序l趋势分析l通过比较企业连续几期的财务报表或财务比率 ，来了解企业财务状况变化的趋势，并以此来 预测企业未来财务状况，判断企业的发展前景 。 l杜邦分析l现金流量分析杜邦分析l杜邦财务分析体系（The Du Pont System）是由美国杜邦公司创造的财务分析方法。 l杜邦分析法是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积，这样有助于深入分 析比较企业经营业绩。 杜邦分析图 = =净利润净利润/ /净资产净资产= =净利润净利润/ /总资产总资产 总资产总资产/ /净资产净资产= =权益权益现金流量结构(1)经营活动产生的现金流量l经营活动是指公司投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、 购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产 品、交纳税款等。 (2)投资活动产生的现金流量l投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资及其处置活动。 (3)筹资活动产生的现金流量l筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变 化的活动。 现金流量结构分析Economic Prospects High-risk companies are generally characterized byl营运资本不足；l缺乏长期战略和经营计划；l市场进入成本低；l依赖于有限的产品提供；l依赖于将要过时的技术；l将来的现金流量不稳定；l有不恰当会计处理的历史；l受到过外部监管机构的调查。lAre we technically competent?lAre we independent?l利益冲突查证Shall we accept this client？对自身能力的考虑（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； （二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或 是否具备有效获取必要技能和知识的能力； （三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜 任能力的人员； （四）在需要时，是否能够得到专家的帮助； （五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资 格要求的项目质量控制复核人员； （六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成 业务。会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制第二十四条独立性的考虑因素l第八条 可能损害独立性的因素包括：l经济利益l自我评价l关联关系l外界压力等。 中国注册会计师职业道德规范指导意见 维护独立性的措施 (一) 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；(二) 定期轮换项目负责人及签字注册会计师；(三) 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；(四) 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；(五) 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； (六) 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 利益冲突查证l第二十五条 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 l如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制利益冲突l利益冲突是指专业服务领域特别是律师职业中的一种现象，即委托人的利益与提供专业服务的业者本人或者与其所代表的其他利益之间存在某种形式的对抗，进而有可能导致委托人的利益受损，或者有可能带来专业服务品质的实质性下降。l专业服务过程当中存在利益冲突必将伤及专业服务的职业精神和特定职业的社会公信力。 因此，无论立法或职业道德规范均要求专业服务业者或机构有义务采取有效措施避免出现利益冲突。 利益冲突的具体情形l会计师事务所的商业利益或活动可能与客 户存在利益冲突；l注册会计师为存在利益冲突的两个或多个 客户提供服务；l注册会计师为存在竞争的不同客户提供服 务。l告知并获得同意，实施保密措施，甚至拒绝承 接业务以消除冲突。前后任审计人的沟通l第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会 计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否 接受委托。l第九条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当 合理、具体，通常包括： （一）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意 见分歧； （三）前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反 法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 。中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通 1. To identify clients reasons for an audit（识别客户更换审计人的理由）- Competency of the prior auditor（前任的胜任能力）- Hunting for opinion（收买审计意见）- Prior CPA left the client because of illegal acts（前任审计人是否因为客户有违法嫌疑而辞任） 2. Support beginning balances（确认期初余额） WhyWhat if a client does not give permission?l第八条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。 l如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被 审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通Are the predecessor re