1第一章 财政总预算会计概述第一节 财政总预算会计的概念l财政总预算会计是各级政府财政部门核算 、反映和监督政府预算执行和财政周转金 等各项财政性资金活动的专业会计。2第一章 财政总预算会计概述l财政总预算会计分为5级。3第二节 财政总预算会计的任务1.正确处理总预算会计的日常核算事务 2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益 3.实行会计监督，参与预算管理 4.组织和指导本行政区域预算会计工作 5.做好预算会计的事务管理工作4第三节 财政总预算会计科目一、财政总预算会计科目表（36个科目） 二、财政总预算会计科目的使用要求5第二章 资产资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计 量的经济资源，包括财政性存款、有价证券 、暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财 政周转金放款、借出财政周转金和待处理财 政周转金等。6第一节 财政性存款一、财政性存款的概念与管理要求l财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资 金。包括国库存款和其他财政存款。7一、财政性存款的概念与管理要求（一）集中支付，统一调度 （二）严格控制存款开户 （三）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金 （四）转账结算 （五）在存款余额内支付，不得透支8二、财政性存款的账户管理制度-国库单一账户制度（一）国库单一账户制度的概念 所谓国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所 有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集 中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财 政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过 这一账户进行拨付的财政资金管理制度。9（二）国库单一账户体系国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、 财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行 账户组成。10（二）国库单一账户体系1.财政部门开设的银行账户 （1）在中国人民银行开设的国库单一账户-国库 存款账户。 （2）在商业银行开设财政零余额账户。 （3）在商业银行开设预算外资金专户 2.财政部门为预算单位开设的银行账户-预算单位 的零余额账户 3.特设银行账户11（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有 两种：财政直接支付和财政授权支付。这两种支付 方式也可合称为国库集中支付方式。12财政直接支付财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过 国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或 劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、工 程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。13财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权 ，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金 支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直 接支付的购买支出和零星支出。14实拨资金支付方式在实拨资金支付方式下，当财政资金从国库存款 账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预 算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少 ，并确认相应的预算支出。15三、财政性存款的核算（一）国库存款的核算国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银 行国库的预算资金存款，包括一般预算资金和基 金预算资金的存款。16（一）国库存款的核算“国库存款”是资产类账户。用来核算各级总预算会 计在国库的预算资金存款。 借方，记国库存款增加数； 贷方，记国库存款减少数。 本科目借方余额表示国库存款的结存数。17（一）国库存款的核算l“国库存款”按照一般预算存款和基金预算存款设 置明细账。其中，基金预算存款明细科目用以核算纳入政府 性基金管理的预算资金存款，一般预算存款明细 科目用以核算除基金预算存款之外的预算资金存 款。181.国库存款增加的核算国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收 到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解 收入等。财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来 的预算收入日报表入账。收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库 转来的有关结算凭证入账。19例题1.某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日 收到一般预算收入60万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 600000贷：一般预算收入 600000以上“一般预算收入”科目的明细科目应当按照 政府收支分类科目设置。20例题2.某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表， 当日收到基金预算收入20万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款基金预算存款 200000贷：基金预算收入 200000以上“基金预算收入”科目的明细科目应按 政府收支分类科目设置。21例题3.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按 财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助12 万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 120000贷：补助收入 120000以上“补助收入”科目应根据政府收支分类科目 设置明细账。22例题4.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按 财政体制关系产生的所属某县财政上解的一般预 算收入22万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 220000贷：上解收入 220000以上“上解收入”科目应根据政府收支分类科目 设置明细账。232.国库存款减少的核算国库存款减少的业务主要有办理库款拨付、上 解上级财政、对下级财政进行补助等。财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应 当根据有关支付结算凭证入账。24例题5.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预 算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付 方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的 属于一般预算支出的工资支出25万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：一般预算支出 250000贷：国库存款一般预算存款 250000以上“一般预算支出”的明细科目应根据政府收支分类 科目设置。25例题6.某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般 预算收入5万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：上解支出 50000贷：国库存款一般预算存款 50000以上“上解支出”科目应根据政府收支分类科目设置 明细账。26例题7.某市财政总预算会计对于尚未实行国库集中支付方式的某 预算单位实拨一般预算财政资金45万元，存入该预算单位 的基本存款账户。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：一般预算支出 450000贷：国库存款一般预算存款 450000以上“一般预算支出”科目应根据政府收支分类科目 设置明细账。27（二）其他财政存款的核算其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国 库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金 存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预 算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行 的专用基金存款、特设账户存款等。28（二）其他财政存款的核算“其他财政存款”是资产类账户。用来核算各级总预 算会计未列入“国库存款”反映的各项财政性存款 。 借方，记其他财政存款的增加数； 贷方，记其他财政存款的减少数。 借方余额表示其他财政存款的实际结存数。 年终余额结转下年。 本账户应按交存地点和资金性质分设明细账。29（二）其他财政存款的核算财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经 办行报来的收入日报表或银行收款通知入账；支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回 单入账。30例题1.某乡未设国库，按规定在某商业银行开设预算资 金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收 入分成款2万元。 乡财政总预算会计编制如下会计分录： 借：其他财政存款预算资金存款 20000贷：与上级往来 2000031例题2.某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某 预算单位拨付预算业务经费4万元。 乡财政总预算会计编制如下会计分录： 借：一般预算支出 40000贷：其他财政存款预算资金存款 40000以上“一般预算支出”的明细科目应根据政府 收支分类科目设置。32第二节 有价证券一、有价证券的概念与管理和核算的要求有价证券是中央财政以信用方式发行的国 家公债。33管理和核算的要求：1.只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基 金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。 2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。 3.当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券 取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按 购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算 收入或基金预算收入等入账。 4.购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防 止损失。 34二、有价证券的核算“有价证券”是资产类账户，用来核算各级政府按 国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的 库存数。借方，记购入有价证券数。贷方，记到期兑付有价证券本金数， 利息收入通过有关收入科目核算。本账户借方余额反映有价证券的实际库存数。 本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账 。35二、有价证券的核算购入有价证券时： 借：有价证券贷：国库存款其他财政存款 到期兑付有价证券本金时：借：国库存款其他财政存款贷：有价证券 兑付有价证券的利息收入 借：国库存款贷：一般预算收入基金预算收入36例题1.某市财政用一般预算结余购买有价证券56万元 。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：有价证券 560000贷：国库存款-一般预算存款 56000037例题2.某市财政用基金预算结余购买有价证券6万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：有价证券 60000贷：国库存款基金预算存款 6000038例题3.某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券 的利息3万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 30000贷：一般预算收入 3000039例题4.某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券 到期兑付本金8万元，利息1万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：国库存款基金预算存款 90000贷：有价证券 80000基金预算收入 1000040第三节 暂付及与下级往来款项暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中， 在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中 形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。41一、暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其 他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可 能转化为支出。42一、暂付款“暂付款”是资产类账户。用来核算各级财政部门借 给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借 方，记借出数；贷方，记收回数或转作预算支出数。借方余额反映尚未结清的暂付款项。年终，原则上应无余额。本账户按资金性质及借款单位名称设置明细账。43一、暂付款1.借出款项时，会计分录： 借：暂付款贷：国库存款其他财政存款44一、暂付款2.收回数或转作预算支出时，会计分录： 借：国库存款其他财政存款或有关支出科目贷：暂付款45例题 1.某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该 单位款项16万元。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：暂付款某单位 160000贷：国库存款一般预算存款 16000046例题 2.续上例1，经研究，该暂付款已落实预算，全数 转作支出。 财政总预算会计编制如下会计分录： 借：一般预算支出 160000贷：暂付款某单位160000以上“一般预算支出”的明细科目应根据政府 收支分类科目设置。47二、与下级往来l财政上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，往往 会发生下级财政向上级财政借款周转的业务。在年终财 政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金 或上级财政向下级财政补助资金业务。这类业务属于上 下级财政间的待结算业务。l对于上级财政来说，这类业务属于与下级往来业务。l与下级往来的款项应及时清理结算。应转作补助支出的 部分，应在当年结清。48二、与下级往来l“与下级往来”是资产类账户。用来核算与下级