第一节 征税范围及纳税人n 在中华人民共和国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税人，应 当依照本条例缴纳增值税。（条例第一 条） n一、征税范围n现行增值税的征税范围包括：n（一）销售或进口的货物n货物，是指有形动产，包括电力、热力 、气体在内。 n（二）提供加工修理、修配劳务n 加工，是指受托加工货物，即委托 方提供原料及主要材料，受托方按照委 托方的要求，制造货物并收取加工费的 业务。n 修理修配，是指受托对损伤和丧失 功能的货物进行修复，使其恢复原状和 功能的业务。n 销售货物，是指有偿转让货物的所有权 。n 提供加工、修理修配劳务（以下称应 税劳务），是指有偿提供加工、修理修 配劳务。单位或者个体工商户聘用的员 工为本单位或者雇主提供加工、修理修 配劳务，不包括在内。n 有偿，是指从购买方取得货币、货物 或者其他经济利益。 n增值税的征税范围总的来讲，包括上述（一） 和（二）两大项，但还有一些特殊的项目：n1、属于征税范围的特殊项目：n （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期 货），应当征税增值税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增 值税。（3）融资租赁业务，n 国税函【2000】514号n 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的 单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物 的所有权是否转让给承租方，均按中华人民 共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业 税，不征收增值税。n 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货 物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征 收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租 方，征收营业税，不征收增值税。融资租赁是指具有融资性质和所有权转移 特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人 所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租 赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人 ，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后 ，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的 所有权。n （4）基本建设单位和从事建筑安装业 务的企业附设的工厂、车间生产的水泥 预制构件、其他构件或建筑材料，用于 本单位或本企业的建筑工程的，应在移 送使用时征收增值税。但对其在建筑现 场制造的预制构件，凡直接用于本单位 或本企业建筑工程的，不征收增值税的 。（5）典当业的死当物品销售业务和 寄售业代委托人销售寄售物品的业务， 均应征收增值税。n （6）因转让著作所有权而发生的销售电影 母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以 及因转让专利技术和非专利权技术的所有权而 发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税 。（7）供应或开采未经加工的天然水（如 水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于 生产），不征收增值税。（8）集邮商品的生产、调拨征收增 值税。邮政部门销售集邮商品，征收营 业税；邮政部门以外的其他单位与个人 销售集邮商品，征收增值税。n （9）缝纫，应当征收增值税。n2、属于征税范围的特殊行为n（1）视同销售货物行为：单位或者个体 工商户的下列行为，视同销售货物：n 将货物交付其他单位或者个人代 销；n 销售代销货物；n 设有两个以上机构并实行统一核 算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一 县（市）的除外；n n 将自产或者委托加工的货物用于 非增值税应税项目；n 将自产、委托加工的货物用于集 体福利或者个人消费；n 将自产、委托加工或者购进的货 物作为投资，提供给其他单位或者个体 工商户；n 将自产、委托加工或者购进的货 物分配给股东或者投资者；n 将自产、委托加工或者购进的货 物无偿赠送其他单位或者个人。n（2）混合销售行为。 一项销售行为如 果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 ，为混合销售行为。n 除以下第条的规定外，从事货物 的生产、批发或者零售的企业、企业性 单位和个体工商户的混合销售行为，视 为销售货物，应当缴纳增值税；其他单 位和个人的混合销售行为，视为销售非 增值税应税劳务，不缴纳增值税。 n 从事货物的生产、批发或零售的企业 、企业性单位及个体工商户，包括以从 事货物的生产、批发或者零售为主，并 兼营非增值税应税劳务的单位和个体工 商户在内。（年销售额50%）n是否是混合销售无须国税部门认定。 n 纳税人的下列混合销售行为，应当 分别核算货物的销售额和非增值税应税 劳务的营业额，并根据其销售货物的销 售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳 务的营业额不缴纳增值税；。n 未分别核算的，由主管税务机关核定 其货物的销售额：n（一）销售自产货物并同时提供建筑业 劳务的行为；n（二）财政部、国家税务总局规定的其 他情形n（3）兼营非增值税应税劳务行为。n 纳税人兼营非增值税应税项目的，应 分别核算货物或者应税劳务和和非增值 税应税项目的营业额。未分别核算的， 由主管税务机关核定货物或者应税劳务 的销售额。 n3、其他征免税的有关规定n（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政 策：n 再生水。再生水是指对污水处理厂出水 、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理 厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理 后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利 用的水资源。再生水应当符合水利部再生水 水质标准（SL3682006）的有关规定。 n 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 。胶粉应当符合GB/T192082008规定的性能 指标。 n n 翻新轮胎。翻新轮胎应当符合 GB70372007、GB146462007或者 HG/T39792007规定的性能指标，并且 翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。 n 生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的特定建材产品。 n 特定建材产品，是指砖（不含烧结 普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、 混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、 防火材料、耐火材料、保温材料、矿（ 岩）棉。 n （2）对污水处理劳务免征增值税。污 水处理是指将污水加工处理后符合 GB189182002有关规定的水质标准的 业务。 n （3）对销售下列自产货物实行增值税 即征即退的政策： n 以工业废气为原料生产的高纯度 二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品， 应当符合GB106212006的有关规定。 n n 以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃 圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生 产排放达到GB132232003第1时段标准或者 GB184852001的有关规定。 n 所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸 杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。 n 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页 岩为原料生产的页岩油。 n 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥 青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的 比重不低于30%。 n采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废 渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。 n 1.对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥 产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为： n 掺兑废渣比例=（生料烧制阶段掺兑废渣 数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量）（生料 数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量 +其他材料数量）100% n 2.对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的 企业，掺兑废渣比例计算公式为： n 掺兑废渣比例=熟料研磨过程中掺兑废渣 数量（熟料数量+熟料研磨过程中掺兑废渣 数量+其他材料数量）100% n（4）销售下列自产货物实现的增值税实行即 征即退50%的政策： n 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝 化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重 不低于90%。 n 对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟 气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产 品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85% ）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其 总氮含量不低于18%）和硫磺。 n n 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的 蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气 。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的 比重不低于80%。 n 以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃 料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、 油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。 n 利用风力生产的电力。 n 部分新型墙体材料产品。具体范围按本 通知附件1享受增值税优惠政策的新型墙体 材料目录执行。 n （5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增 值税先征后退政策。 n 综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油 和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和 植物油用量占生产原料的比重不低于70%。 n （6）对增值税一般纳税人生产的粘土实心 砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采 取简易办法征收增值税。2008年7月1日起，以 立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一 律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策 。 n 以上所称废渣掺兑比例和利用原材料 占生产原料的比重，一律以重量比例计 算，不得以体积计算 。n财税2008156号 n（7）在2010年底以前，对符合条件的增 值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增 值税实行先征后退政策 n 对符合退税条件的纳税人2009年销 售再生资源实现的增值税，按70%的比 例退回给纳税人；对其2010年销售再生 资源实现的增值税，按50%的比例退回 给纳税人。n（财税2008157号 ）n（8）对从事热力、电力、燃气、自来水 等公用事业的增值税纳税人收取的一次 性费用，凡与货物的销售数量有直接关 系的，征收增值税；凡与货物的销售数 量无直接关系的，不征收增值税。nn 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售 额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的 收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、 管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项 税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额 挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还 收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增 值税进项税金，不征收营业税。n公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/ （1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值 税税率n（9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收 取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应 按照增值税混合销售的有关规定征收增值税， 并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维 护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受 托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于 双方共同拥有的不征收增值税。n（10）印刷企业自己购买纸张，接受出版单位 委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题：n 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸 张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书 号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收 增值税。 （11）会员费收入 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值 税。n4、在中华人民共和国境内（以下简称境 内）销售货物或者提供加工、修理修配 劳务，是指：n（1）销售货物的起运地或者所在地在境 内；n（2）提供的应税劳务发生在境内。 n二、纳税人与扣缴义务人n在中华人民共和国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人，为增值税的纳税人，n （一）单位。是指企业、行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体及其他单 位。 n（二）个人。是指个体工商户和其他个 人。 n（三）单位租赁或者承包给其它单位或 者个人经营的，以承租人或者承包人为 纳税人 n（四）扣缴义务人n 中华人民共和国境外的单位或者个 人在境内提供应税劳务，在境内未设有 经营机构的，以其境内代理人为扣缴义 务人；在境