工业经济与财务管理富士康企业集团 重庆大学机械工程学院工业工程系 2003年1月工业工程进阶培训班第一部分：成本分析与成本控制 l1. 成本的实质和成本控制的意义l2. 成本的构成和费用的分类l3. 常用成本计算和成本分析方法第二部分 投资项目评价与投资决策l1. 投资项目的经济效益与评价基础l2. 投资项目的评价方法第三部分 财务管理概要l1. 财务管理的目标 l2. 风险与收益均衡的原则 l3. 财务分析的目的 l4. 营运资本管理概述 成本控制的重要意义全球经济一体化格局的逐渐形成，使得企业 所面临的市场竞争更加激烈；有效的成本控制是增强企业竞争力的重要手 段之一。成本是什么？l理论实质：生产过程中耗费的生产资料价值和劳 动力价值之和。l 实际成本的开支范围：依照国家有关法规制 度，某些不形成产品价值的损失性支出也计入成 本，如废品损失，停工损失等。 成本界定的意义？l生产过程中的耗费有些与生产产品直接相关，有 些关系并不明显l首先要明确成本构成，才能有效地进行成本控制 成本意义的具体表现l成本是反映生产损耗补偿的尺度 l成本是综合反映企业工作质量的重要指标 l成本是制定产品价格的重要依据之一l成本是企业决策的重要依据之一 成本费用的分类：按经济内容 l按经济内容划分：费用的三大要素 劳动对象方面的费用劳动手段方面的费用活劳动方面的费用l 为了更加具体的反映费用的构成状况，还 可以继续细分为：外购材料、外购燃料、外购 动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利 息支出、税金以及其它支出等九类。 l缺点：不便于说明各种费用的用途和分析各种 费用支出的合理性和节约性。成本费用的分类：按经济用途 l生产费用：计入产品成本，称为生产成本。l期间费用：不计入生产成本，不参与产品成本计算，直 接计入当期损益。产品的生产成本l直接材料l直接燃料及动力l直接人工l制造费用期间费用l 指企业在生产经营过程中发生的，与产品 的生产活动没有直接关系的，属于某一时期耗 用的费用。期间费用不计入生产成本，也不进 行分配，直接计入当期损益。l管理费用l财务费用l销售费用 总成本费用l总成本费用=生产成本+非生产成本=生产成本+管理费用+财务费用+销售费用 制造费用的分配l大部分不是直接用于产品生产的费用（某些直接 用于生产的，不要求单独核算也制造费用）l采用合理的分配方法把制造费用在各种产品的生 产成本中分摊有利于正确计算产品的生产成本l多个生产车间，由于每个车间的制造费用水平不 同，因此不得将各车间的制造费用统一起来分配l辅助生产成本的制造费用采用同样处理 分配方法：生产工时比例法 l按照各种产品耗用工时的比例分配l制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工时总额 l产品A的制造费用=产品A的生产工时制造费用分配率l 生产工时比例法是较为常用的分配方法，可 以将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联 系起来，分配结果较为合理。实际应用中，应组 织好产品生产工时的记录和核算，以保证生产工 时的正确、可靠。 生产工时比例法举例l 生产车间制造费用总额为21000元，A产品 的生产工时为12000小时，B产品的生产工时为 8000小时l制造费用分配率=21000/（12000+8000）=1.05元/小时lA产品的制造费用=120001.05=12600元lB产品的制造费用=80001.05=8400元 分配方法：生产工人工资比例法 l以各种产品的生产工人工资的比例分配l制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工 资总额l产品A分配的制造费用=产品A生产工人工资制造费用 分配率 l特点：l工资资料容易得到，简单易行 l适用于机械化和自动化程度大致相同的情况 成本计算和分析方法l 按照费用分类方法或成本分析和控制方法的 不同分为：l制造成本法（完全成本法）l变动成本法（直接成本法 ） l标准成本法（ABC法）l作业成本法制造成本法l将企业的全部成本按经济用途进行分类l生产成本： 直接材料、直接燃料及动力、直接人工和制造费用l非生产成本（期间费用）管理费用、财务费用和销售费用 变动成本法l将成本按其习性进行分类：变动成本和固定成本l成本习性指成本与业务量之间的依存关系（产量 ）l产品总成本=变动成本+固定成本变动成本l 总额与产品产量成正比增减变化，如直接 材料、直接人工等变动成本业务量（产量）0单位产品变动成本l 变动成本总额与产量成正比，单位产品变 动成本为常量。单位产品变动成本业务量（产量）0固定成本l总额不受产量增减变化影响，保持不变 。固定成本业务量（产量）0单位产品固定成本l单位产品固定成本=固定成本总额/产品产量 l单位产品固定成本与产品产量变化成反比。 单位产品固定成本业务量（产量）0总成本l总成本=固定成本+变动成本产品产量 总成本业务量（产量）0相关范围和相关时期l 变动成本与固定成本与业务量的依赖在关 系一定的时期和一定的业务量范围内成立。l相关范围与一定的生产规模关联l相关时期与一定的时段关联变动成本法的特点l与完全成本法相比较：l生产成本=直接材料+直接人工+变动制造费用l变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用l期间费用=固定制造费用+管理费用+财务费用+销售费用 l固定成本=固定制造费用+管理费用+财务费用+销售费用 l把固定制造费用视为“期间费用”并全额计入当期损益 。变动成本法的优点l有利于进行量本利分析和短期决策l变动成本法有利于加强成本控制和科学地进行成 本分析 l有利于促使管理部门注重销售，防止盲目生产 量本利分析 l 量本利分析是研究成本、产品产量和利润三者 之间关系的重要方法。要进行量本利分析必须把所 有成本划分为固定成本和变动成本，变动成本法正 好提供所需的资料。l 企业进行短期决策一般不涉及生产能力变动的 问题，因此，在进行短期决策时可以只比较不同方 案的创利额即可，而有关创利额的资料，只有在利 用变动成本法进行成本计算和分析时才便于提供。 有关产品是否停产问题的决策 l 某企业生产A、B、C三种产品，其中C产品为亏损产品， 如果让C产品停产则剩余的生产能力将无法利用，要求做出C产品是否停产的决策。 ABC合 计销售收入20000100001000040000变动成本84006200800022600创 利 额116003800200017400固定成本60003000300012000利 润5600800-10005400产品C可以提供2000元的创利额，即产品C的生产和销售除了 可以回收全部变动成本外，还可以回收部分固定成本，其亏损是 由于负担了3000元的固定成本。如果让产品C停产，而固定成本不 会因其停产而减少，这就会增加产品A和产品B承担固定成本的负 担，从而使总利润减少为3400元，因此，产品C不应停产。 促使企业注重销售，防止盲目生产 l 方面产品的销售量下降，而另一方面由于产量的大幅增 加使得单位产品中的固定成本下降，使得单位产品的成本降 低，这样会使得利润却有所增加。这种现象容易误导企业管 理层盲目增加产量，其结果就会导致产品积压，资金周转困 难。 项 目1998年1999年生产量12001800销售量12001000期末存货 0800产品售价5050单位产品变动成本1515固定制造费用2700027000固定非生产成本60006000项 目1998年1999年销售收入6000050000销售成本4500030000非生产成本60006000营业净润900014000变动成本有助于防止盲目生产l变动成本法能正确反映企业生产销售的情况 项 目1998年1999年销售收入6000050000变动成本1800015000固定成本3300033000营业净利90002000变动成本法的局限l不符合传统成本概念的要求 l不能适应企业长期决策的需要 l不便于价格决策 l变动成本和固定成本的划分比较困难 标准成本法 l 是一种将成本计算和成本控制相结合，由标准成本制 定、计算和分析成本差异以及处理和分析成本差异三个环 节组成的完整系统。因此，标准成本法不是单纯的成本计 算方法。 l标准成本是标准成本法的核心，其含义：l一是指“单位产品的标准成本”，亦称为成本标准 。l单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价 l二是指“实际产量的标准成本”l标准成本=实际产量单位产品标准成本 标准成本的种类l理想标准成本要求过高，很难实现 l正常标准成本 可以经过努力达到 l现实标准成本切实可行，最接近实际标准成本的作用l是有效进行成本控制的依据 l 建立在对实际情况认真调查、分析的基础 上，用科学的方法制定的，标准成本相比历史 成本是更有效、更科学的成本控制依据l是企业经营决策的重要依据 l 代表了成本要素的合理近似值，是企业价 格决策和其它长短期决策 标准成本表l 标准成本法中，要求为每一种编制标准成本表。标明产 品的原材料以及把原材料转化为产品的步骤。l 标准成本表分车间、分项目反映单位产品标准成本及 其所依据的材料、工时用量标准以及标准的价格、工资率 和制造费用分配率。产产品名称：A 计计量单单位：件 编编制日期：2002.02.25直接材料材料A 30kg单单价：5元150元 材料B 20kg单单价：10元200元 直接人工12工时时工资资率：2元24元 变动变动 制造费费用12工时时变动变动 制造费费用分配率：4.20元50.40元单单位产产品标标准变动变动 成 本424.40固定制造费费用12工时时变动变动 制造费费用分配率：7.50元90元单单位产产品标标准成本514.40标准成本表成本差异分析l成本差异是实际成本与标准成本之间的差额 l成本差异分析是查明和分析成本差异形成的原因 ，及时采取措施消除不利差异，并为成本控制、 考核和奖惩提供依据l成本差异包括直接材料差异、直接人工差异和制 造费用差异三部分。其中，制造费用差异又分为 变动制造费用差异和固定制造费用差异直接材料成本差异计算直接材料成本差异是指一定产品产量的直接材料 实际成本与直接材料标准成本的之间的差额l直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料成本差异由直接材料用量差异和直接材 料价格差异两部分组成 l直接材料成本差异=直接材料用量差异+直接材料价格差异 直接材料成本差异分析l 一般，直接材料用量应由生产部门负责：l材料的耗用量、加工过程的损耗量都可进行控制l但如材料质量问题、规格问题产生的直接材料用量 差异，则责任在于采购部门。l 一般，直接材料价格差异应由采购部门负责：l因为正常情况下，价格的高低、采购费用都控制l但如市场供求关系的变化引起的价格变化则不能由 采购部门控制l因临时性的需要进行紧急采购，也会引起直接材料 价格差异，如运输方式的变化，采购批量变化等， 则应由相关部门负责。 直接人工成本差异计算 l 直接人工成本差异是指一定产品产量的直接人工实际成本与直接人 工标准成本之间的差异l直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异l l 直接人工工资率差异指由于直接人工的实际工资率脱离标准工资率而引起的直接人工成本差异 l直接人工工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际工时l实际工资率=实际工资/实际工时l 直接人工效率差异指由直接人工实际工作时数脱离标准工作时数而 形成的直接人工成本差异 l直接人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率 直接人工成本差异计算示例l 某企业生产A产品400件，只需一个工种加工 ，实际耗用5000工时，实际工资总额为9000元； 标准工资率为2元，单位产