税 法第一章 税法概论项目税收收入（亿 元）财政收入（亿元 ）税收收入占财政 收入比重（）1994年5070.795218.1097.21995年5973.756242.2095.71996年7050.617407.9995.21997年8225.518651.1495.11998年9092.999875.9592.11999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.6一、税收的概念和特征1、税收 实质：是国家为了行使其职能，取得财政收入的一 种方式。 国家为满足社会公共需要，凭借政治权利，用法律 强制手段，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。2、税收的特征 （1）无偿性 （2）强制性 （3）固定性无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性 和无偿性的一种规范和约束。（一）税法税法是国家凭借政治权利，利用税收工具的强制性 、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分 配的法律规范的总称。（二）税收与税法的关系税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之 间在征纳税方面的权利义务关系；税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税 人之间的经济利益分配关系。二、税法与税收的关系三、税收法律关系（一）权利主体税收法律关系中享有权利和承担义务的当事 人。1、代表国家行使征税职责的国家税务机关包括：国家各级税务机关、海关和财政机关2、履行纳税义务的人包括：法人、自然人和其他组织，在华的 外国企业、外籍人、无国籍人以及。权利主体双方的法律地位平等，但双方的权 利与义务并不对等，这是税收法律关系的一个重 要特征。（二）权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同 指向的对象，也就是征税对象。（三）税收法律关系的内容权利主体所享有的权利和所应承担的义务 ，是税收法律关系中最实质的东西，是税法 的灵魂。具体表现为：1、国家税务管理机关的权利、义务；2、纳税义务人的权利、义务；国家税务管理机关：权利：依法进行征税、进行税务检查、 对违章者进行处罚；义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法 、及时把征收的税款解缴国库、依法受理纳 税人对税收争议的申诉；纳税义务人：权利：多缴税款申请退还权、延期纳税 权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼 权；义务：办理税务登记、进行纳税申报、 接受税务检查、依法缴纳税款。四、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括：（一）总则：1、立法依据 2、立法目的 3、通用原则等（二）纳税义务人：即纳税主体，包括1、法人 2、自然人 3、其他组织 注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别（三）征税对象：即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。（四）税目：是各个税种所规定的具体征税项目 。 它是征税对象的具体化。（五）税率：是对征税对象的征收比例或征收额 度。是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有： 1、比例税率（1）单一税率 如：增值税、企业所得税 （2）差别比例税率 如：营业税、消费税、关税 （3）幅度比例税率 如：契税 2、定额税率如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税 3、超额累进税率 如：个人所得税； 4、超率累进税率 如：土地增值税超额累进税率级数月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2 000元的部分10253超过2 000元至5 000元的部分151254超过5 000元至20 000元的部分203755超过20 000元至40 000元的部分251 3756超过40 000元至60 000元的部分303 3757超过60 000元至80 000元的部分356 3758超过80 000元至100 000元的部分4010 3759超过100,000元的部分4515 375例如：某人月薪8 000元，应交个人所得税为多少？应纳税所得额8 0002 0006 000（元）应纳税额50051 500103 00015+1 00020%=825 或6 00020375825（元）超额累进税率级数月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1 500元的302超过1 500元至4 500元的部分101053超过4 500元至9 000元的部分205554超过9 000元至35 000元的部分251 0055超过35 000元至55 000元的部分302 7556超过55 000元至80 000元的部分355 5057超过80,000元的部分4513 505例如：某人月薪8 000元，应交个人所得税为多少？应纳税所得额8 0003 5004 500（元）应纳税额1 5003300010=345（元）或4 50010105345（元）超率累进税率级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率 速算扣除系数 增值额未超过扣除项目金额的部分 0 增值额超过扣除项目金额，未超过 的部分 5 增值额超过扣除金额、未超过 的部分 15 增值额超过扣除项目金额的部分 35例如：扣除项目金额=4 340（万元）增值额=8 000-4 340=3 660（万元）增值率=3 660/4 340=84.33% 土地增值税=3 66040%-4 340 5%=1 247（万元）或= 4 3405030（3 6604 34050）40= 1 247（万元） （六）纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳 税款的环节。1、流转税：在生产和流通环节纳税2、所得税：在分配环节纳税（七）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款 的期限。（八）纳税地点：纳税人的具体纳税地点。（九）减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减 少征税或者免予征税的特殊规定。注意：起征点与免征额的区别。起征点：是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象 数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的， 就其全部数额征税。 免征额：是指对课税对象总额中免予征税的数额，他是按 一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额 部分不征税，只对超过免征额的部分征税。（十）罚则：主要是对纳税人违反税法的行为采取的 处罚措施。（十一）附则：一般都规定与该法紧密相关的内容。1、该法的解释权2、该法的生效时间等税率为10%应税所得额 100元应税所得额 200元应税所得额 300元起征点200元 应纳税额 =20010% =20元应纳税额 =30010% =30元 免征额200元 应纳税额=（200-200）10% =0应纳税额=（300-200）10% =10元（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分 为：1、税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税 法体系中起着母法作用。（我国目前没有制定）2、税收普通法：是根据税收基本法的原则，对基 本法规定的事项分别立法进行实施的法律。 如：个人所得税法、税收征收管理法等 五、税法的分类 （二）按照税法的职能作用的不同，可分为：1、税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税 种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点 等。如:企业所得税法、个人所得税法2、税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：税收征收管理法、海关法 （三）按照计税标准的不同分1、从价税:是指以征税对象的价格为计税标准征收 的税。2、从量税：是指以征税对象特定的计量单位为计税 标准征收的税。（四）按照税法征税收对象的不同，可分为：1、对流转额课税的税法主要包括增值税、消费税、营业税。这类税法的特点是与商品生产、流通、消费有密切 联系。对什么商品征税，税率多高,对商品经济活动 都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。增值税消费税营业税征税 对象 （范 围）1. 销售货物（有形动 产） 2. 加工、修理修配劳 务 3. 进口货物1.生产的应税应税消 费品 2.委托加工的应税消 费品 3.进口的应税消费品1.除增值税劳务以外 的劳务(营业额)； 2.转让无形资产；3. 销售不动产纳税 义务 人销售货物或者提供加 工、修理修配劳务， 以及进口货物的单位 和个人生产、委托加工和进 口应税消费品的单位 和个人提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动 产的单位和个人税目 和税 率1.基本：17% 2.低：13%（粮油、水 气、书报、农用品、 其他） 3.零：出口货物 4.征收率：3%（小规 模纳税人）1.从价定率：烟、酒 及酒精、化妆品、护 肤护发品、贵重首饰 、鞭炮和焰火、汽车 轮胎、摩托车、小汽 车；2.从量定额：黄 酒、啤酒、汽油、柴 油；3.混合征税：烟 、酒交通运输业、建筑业 、邮电通讯业、文化 体育业：3 金融保险业、服务业 、转让无形资产、销 售不动产：5 娱乐业：5202、对所得额课税的税法。主要包括企业所得税、个人所得税法。其特点是可以直接调节纳税人收入,发挥其公平 税负、调整分配关系的作用。企业所得税个人所得税征税 对象( 范围)对我国境内的企业和其他取 得收入的组织的生产经营所 得和其他所得个人的所得额纳税 义务 人1.居民企业：依法在中国境 内成立，或者依照外国法律 成立但实际管理机构在中国 境内 2.非居民企业：依照外国法 律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设 立机构、场所，或未设立机 构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业1.居民纳税义务人：境内 有住所或境内无住所而在 中国境内居住满1年的个 人 （境内外） 2非居民纳税义务人： 境内无住所且居住未满1 年的个人 （境内）企业所得税个人所得税税率 1.基本：25% 2.低税率：201.3%45% 2.5%35% 3.20% 税额 计算应纳税额 应纳税所得额税率 应纳税所得额年收入总额准予 扣除项目金额（成本、费用、税金 和损失）应纳税额 应纳税所得额税 率纳税 期限月份或季度终了后15日内预缴，年 终了后4个月内汇算清缴，多退少补1.按月 2.按年 3.按次 减免 税1.高新技术企业 2.法律、行政法规和国务院有关规 定给予减免税3、对财产、行为课税的税法。主要是对财产的价值或某种行为课税。包括房产税、车船税、印花税、契税,主 要是对某些财产和行为发挥调节作用。房产税契税印花税 P233征税 对象 （范 围）房产所有人、经营人的 房产价格、房产租金收 入； 征税范围：1.城市2.县 城3.建制镇4.工矿区境内转移土地、房屋权 属（买卖、典当、赠与 、交换）各种应税凭证（ 合同、产权转移 书据、营业账簿 、权利许可证照 ）纳税 义务 人1.基本：产权所有人 2.国家所有房产：经营 管理单位；3.产权出典 人：承典人；4.产权所 有人、承典人不在房屋 所在地的或者产权未确 定及租典纠纷未解决的 ，由房产代管人或者使 用人纳税。境内转移土地、房屋权 属，承受的单位和个人境内书立、使用 、领受印花税法 所列举的凭证的 单位和个人房产税契税印花税税 率1.从价计征：1.2% 2.从租计征：12%3%5%的幅度税率1.比例税率 2.定额税率税 额 计 算1.应纳税额（房产 原值一次性减除10% 30%的余值） 1.2% 2.应纳税额房产租 金收入12%应纳税额成交价格（ 市场价格）税率 交换：价格的差额税 率1从价定率：应纳税 额凭证所载应税 金额税率； 2从量定额：应纳税 额应税凭证件数 税率4、对自然资源课税的税法。主要是为保护和合理