首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理购货与付款循环审计 第一节 购货与付款循环的业务活动 第二节 购货与付款的符合测试 第三节 购货与付款循环的实质性测试1首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 第一节 购货与付款循环的业务活动 一、购货与付款业务涉及的主要活动 购货与付款业务环节要经过的以下程序 ： 1、清购商品和劳务、清购商品和劳务企业采购货物、应首先提出请购申请，即企业采购货物、应首先提出请购申请，即 填写清购单填写清购单 2 2、采购、采购编制订购单编制订购单 3 3、验收、验收企业收到采购物资后，需进行严格验收、 企业收到采购物资后，需进行严格验收、 2首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理并填制验收单、以确保收到的货物货物 符合要求。4、仓储已经验收的商品存货5、编制付款凭单 6、确认与记录负债请购 （计划）采购验收仓储复核与 记录付款3首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 二、购货与付款循环中主要业务凭证和 账户 1、主要凭证原原 始始 凭凭 证证 类类清购单清购单订购单订购单验收单验收单购货发票购货发票付款凭单付款凭单记记 账账 凭凭 证证 类类转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证2 2、主要账户、主要账户 4首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 总账类： 库存商品 原材料 其他存货总帐 现金、银行存款 固定资产 应付账款明细明细 账账应付账款的明细账应付账款的明细账 相关存款类别明细账相关存款类别明细账 现金、银行存款明细账现金、银行存款明细账5首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 第二节 购货与付款的符合测试 （一）了解和描述内部控制 1 、 购货与付款循环的关键控制 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 1 所有的购货都根据经批准书的请购 单进行 2、购货按正确的级别批准6首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 3、 购货价格要经过批准 4、付款应经过有关人员授权批准 （3）凭证和记录 1、购货业务应具备订购单、验收单 和购货发票，并作为付款凭证单的附件 2、健全的存货、固定资产、应付账 款采购簿记录 3、订购单、验收单、购货发票应顺 序编号 4、核对购货发票、订购单和请购单7首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 5、定期将应付账款等账户的明细账和 总账进行核对 6、定期与供应商核对有关记录 2、描述内部控制 采用恰当方法描述内部控制。购货与付 款循环的内部控制调查表如表所示： （书243页） （二）初步评估控制风险8首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 审计人员在对内控制了解的基础上， 通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控 制目标的控制风险水平。 （三）控制测试 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务 。 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主 要检查每一笔业务是否都有清购单、订购 单、购货发票和验收单，过程是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核 对9首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理发票和付款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购 单 是否授权、授权的级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经 过批准。 2、从原始凭证追至明细账。 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票 ，检查订购单、验收单和购货发票是否 连续编号。10首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 4、检查账簿的核对情况 （1）检查账簿是否定期核对明细账和总账 （2）检查是否定期与供应商核对有关记录 （四）重新评估控制风险 根据控制测试结果。重新评估控制风险水 平并根据修正后的控制风险水平确定实质性 测试的性质、范围和时间。11首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 二、固定资产控制风险评估 在此主要阐述固定资产控制测试需要 关注以下几个方面： 1、是否建立了固定资产的预算制度 2、授权审批制度是否健全 3、账簿记录是否完整 4、职责分工是否合理 5、资本支出与收益支出划分是否正确 6、是否定期盘点固定资产12首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 7、固定资产的处置是否经过批准 8、固定资产的维护保养制度 第三节 购货与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计 应付账款是企业在正常经营过程中， 因赊购商品和劳务等引起的短期债务， 如采取赊购方式购买商品、原料、固定 资产及其它办公用品形成的短期债务。 （一）审计目标：13首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否 完整 2、确定应付账款期末余额是否正确 3、确定应付账款在会计报表上的披露是 否恰当 （二）应付账款的实质性测试审计程序 1、获取或编制应付账款明细表，复核合 计正确 并与报表数、总数和明细账合计 数核对是否相符。14首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 2、分析性复核 在应付账款审计中应用分析复核的方 法，发现潜在的错报。如下表： 分析性复核及其可能发现的潜在错报： 方法 发现的潜在错报（1 1）比较本期与以前）比较本期与以前 各期应付账款明细账各期应付账款明细账 余额余额未记录或不存在的账户未记录或不存在的账户 ；错报错报15首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理（2 2）比较本期与前期应付）比较本期与前期应付 账款占购货的比例账款占购货的比例应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户； 错报错报（3 3）比较本期与前期）比较本期与前期 应付账款占流动负债的应付账款占流动负债的 比率比率应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户； 错报错报 （4 4）比较跨期应付账）比较跨期应付账 款的期末数与相应的前款的期末数与相应的前 期数期数错报接上页表：接上页表：16首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 3 、 向供应商函证应付账款 一般情况下，CPA不需要对应付账 款进行函证 ，原因是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负 债的证据。 但如果被审计单位控制风险转交，某 些应付账款明细账户金额较大或被审计 单位处于经济困难阶段，则应进行应付 账款的函证。17首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 进行函证时，应注意下列事项： （1）选择较大金额的债权人，以及那些 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但 为企业重要供货人的债权人作为函证对象 。因为这些往来账户与金额较大的账户比 较，更有可能被低估。 （2）对于上一年度供过货而本年度又没 有供货的以及没有按月寄送对账单的供应 商，应进行函证。 （3）存在关联方交易的账户，应进行函 证。18首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 二、固定资产审计 （一）审计目标 1、确定固定资产是否存在 2、确定固定资产是否归被审计单位所有 3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记 录是否完整19首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 4、确定固定资产的计价和折旧政策是否 恰当 5、确定固定资产期末余额是否正确 6、确定固定资产在会计报表上披露是否 恰当 （二）固定资产实质性测试审计程序20首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 1、获取或编制固定资产及累计折旧的分 类汇总表 2、执行分析性复核 执行此项分析复核需应用的具体方法 及其可能发现的问题如下所示： 分析性复核的方法及其可能发现的问题：方法发现的潜在错误 1、固定资产的总成本 与新产品总产量之比总体合理性21首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理2、固定资产与产品 销售成本之比总体合理性、固定资产增加额增加的合理性、固定资产减少额减少的合理性、当期的折旧额与 固定资产总成本之比折旧额错误、累计折旧额与固 定资产原值之比折旧额错误、比较各月的修理 及维护费与前期同期 水平相比资产支出收益支 出的划分错误22首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 3、审计固定资产的增加 固定资产的增加、对资产负债表和利润表影响较大，因此，固定资产增加的审计，是固定资产实质性测试的重要内容。固定资产增加的渠道有多种，构成原始价值的 因素也有所不同，审计重点也不同。23首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 审计应注意以下几点： （1）对于外购固定资产 （2）对于在建工程转入的固定资产 （3）对于投资者投入的固定资产外购固定 资产的原始价值=买价+增值税进口关税等+其他支出固定资产的增加渠道有：购入、自制自建、 投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增 加等。24首页迅速改善中信银行零售业绩方案电子商务在传统企业中的应用店长培训之商品销售数据分析定量分析中的误差与数据处理 按投资评估或合同确认的价值作为入账价值。审 查时，注意 是否有相应的审批手续和合同，是否经 过评估、确认的价值是否符合实际。 （4）对于更新改造增加的固定资产 应查明增加的固定资产原值是否真实，重新确 定的折旧年限是否恰当。 （5）对于因债务人抵债而获得的固定 资产，