北大 计学案例库成本与市价孰低法某公司采用成本与市价孰低发对短期投资进行计价。该公司 1992 年 12 月 31 日短期投资余额未 400，000 元，证券跌价准备余额未 20，000 元。1991 年 12 月 31 日短期投资种类及相关资料如下： 成本 市价 证券跌价准备 A 公司股票 200,90,0,司股票 100,0,0,司股票 200,04,00,0, B 公司股票以 91,000 元售出，售家和按市价调整后的账面数之差被计入证券出售利得。1992 年 12 月 31 日的市价情况如下：市价 A 公司 199, 公司 205,题： （1） 该公司运用成本与市价孰低法对短期投资计价，是以单个证券为基础还是以总价为基础？ （2） 运用成本与市价孰低法的主要理论基础是什么？该公司运用这一规则合理吗？ （3） 该公司对出售 C 公司股票的会计处理正确吗？ （4） 该公司于 1992 年 12 月 31 日还需要做什么分录，以反映有价证券市价的变化？ 阳澄湖公司以下是阳澄湖公司 1996 年发生的部分经济业务： （1） 因为火灾物品贱卖（ ，价值 140，000 元的设备以 110，000 元的价格购入。所作分录为： 借：机器设备 140，000 贷：现金 110，000 收入 30，000 （2） 预计销售价格减去估计的销售成本（销售费用）后，成本为 380，000 元的商品存货在资产负债表中确认的金额为 460，000 元。记录商品存货增值的会计分录是： 借：商品存货 80，000 贷：收入 80，000 （3） 公司总裁使用他自己的钱购买小帆船自用，所作会计分录如下： 借：杂项费用 80，000 贷：收入 80，000 （4） 1996 年度房屋折旧为 23，000 元，因为房屋市价上涨过大，所以年底所作的计提折旧分录为： 借：留存收益 23，000 贷：累计折旧3，000 （5） 以股票换入设备，股票总面值为 70，000 元，公平市价为 300，000 元，设备的公平市价不详，交换时所作的会计分录是： 借：机器设备： 70，000 贷：股本 70，000 （6） 收到顾客的购货定单，购买本公司商品 16，000 元。所购商品于 1997 年 1 月 10 日运出，但 1996 年已作会计分录如下： 借：应收账款 16，000 贷：销货 16，000 （7） 某顾客诉阳澄湖公司，要求赔偿损失 90，000 元，理由是由于公司商品质量问题而使其个人受到了伤害。公司所聘请的律师非常肯定地说，公司 100%地能赢得这场官司。然而，公司所作的会计分录为： 借：诉讼损失 90，000 贷：诉讼负债 90，000 （8） 阳澄湖公司总裁担心，万一公司发生清算，则其无形资产将要转变为现金。因此，决定将本年因购买交易产生已入账的商誉 600，0000 元作如下注销： 借：折旧费用 8，000 贷：累计折旧 8，000 要求：试说明上述会计分录有无违背公认的会计原则，若有，指出违背了哪条原则，并做出正确的会计分录。 宝岛商场宝岛商场于 1996 年 8 月 31 日办理结账并编制报表。财务报表编完后，发现下列错误： （1）期末调整时，折旧多计 10，000 元； （2）期末漏记推销人员薪金 20，000 元； （3）预收租金收入帐中，有 80 ，000 元应属本期，但期末所作的调整分录为： 借：预收租金收入 8， 000 贷：租金收入 8，000 （4）6 月 15 日预付广告费 18 ，000 元，广告期间自 7 月 1 日起至 12 月31 日止，已记入预付广告费账户，期末未作调整； （5）漏记应计利息收入 15，000 元； （6）少提办公设备折旧 3， 600 元； （7）应付管理人员薪金 15 ，800 元，误记为 18 ，500 元。要求：试按下列格式，逐一说明每项错误对该商场财务报表的影响（提示：纯利足以影响业主权益）。兹举（1）项错误为例说明如下：1996 年损益表 1996 年 8 月 31 日资产负债表 错误 收入 费用 纯利 资产 负债 业主权益（1） +10，000 00 00 00太湖公司以下是月湖会计事务所在审查太湖公司帐目时发现的会计处理： （1） 年底的存货不予盘点，作为销货成本 处理，以示稳健； （2） 将电视广告费列为商誉，分 5 年摊销； （3） 购入台灯一个，成本为 30 元，估计使用寿命 5 年，无残值，已借记办公设备账户，并分 5 年计提折旧； （4） 该公司发行的公司债设有偿债基金，所以在资产负债表中，将该基金在 应付公司债下减除，以显示其实欠的债务； （5） 预付购货款时，为简化帐务工作，一律借记购货 账户： （6） 该公司已开发完成某项新产品，预计明年可上市，于是于本年开始登广告，所付广告费借记预付费用 账户； （7） 该公司于多年前购入一幢房产，因其市价增长了 200，000 元于是将增殖额借记固定资产户，贷记营业外收入账户； （8） 购入一煤矿，随后又购置了采矿设备。前者估计可开采 10 年，后者估计使用寿命为 15 年，开采完毕后另行处理，于是分别按 10 年及 15 年计提折耗和折旧。要求：试评述以上处理是否妥当，并说明理由。王记工程咨询公司以下是王记工程咨询公司的试算平衡表及该公司有关的其他信息。王记工程咨询公司试算平衡表 1996 年 12 月 31 日 单位：元 现金 37，800应收账款 13，100备抵坏账 486工程材料 1，980预付保险费 666家具与设备 24，660累计折旧棗家具与设备 3，960应付票据 5，400资本（王小二） 18，914咨询业务收入 90，000租金费用 9，360职员薪金 29，880水、电、热费 1，080杂项费用 234118，760 118，760 （1） 预收客户咨询费 2，700 元； （2） 12 月 31 日未入账的已提供劳务 3，600 元； （3） 备抵坏帐账户应调整至应收账款期末余额的 7%； （4） 本年度应负担的保险费 234 元； （5） 家具和设备每年按购入成本的 10%计提折旧 （6） 王小二 1996 年 12 月 1 日开具了一张面值 5，400 元、90 天期，利率为 6%的期票； （7） 每月房租为 720 元，每年的房租均于上年 1 月份预付； （8） 1996 年 12 月 31 日应付未付职员薪金 540 元。 要求： (1)根据上述资料，编制 1996 年 12 月 31 日的调整分录；(2)编制 1996 年的收益表、资产负债表和资本金表。王小二本年度因私提取现金 18，000 元。 五洲集团股份有限公司五洲集团股份有限公司的总经理很关心关于可流通证券的会计处理变更。变更会计处理后，所有的可流通证券在资产负债表上均按市价反映，价格的变动计入当期损益。总经理认同，在资产负债表上以市价反映可流通证券，更有利于向投资者提供信息，但不明白为何价格的变动要计入当期损益。该公司的财务总监也对此项变更有异议，他提出如下备选方案： (1)由于市价变动产生的损益若已经实现，则计入当期损益。尚未实现的损益，则设账户反映在资产负债表的负债与权益方。 (2)由于市价变动产生的已实现或未实现损益直接借记或贷记股东权益。 (3)根据过去几年（比如说 10 年）的经验，计算出由于市价变动，可流通证券上的年平均收益（损失）率，来确定当期可流通证券上的损益。 这些方案对总经理来说似乎更合理。 问题： 对于所有的可流通证券均采用市价或公允价值是否更能达到会计真实反映的目的？这在实务中可行吗？ 美德时装公司美德时装公司近年来采取较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但坏账损失也随之上升。该公司一至四年的损益状况如下：第一年 第二年 第一年 第二年 第三年 第四年销货（全部赊销） 300，00，00，00，20，90，60，30，2，1，0，1，00，20，40，60，31，30，31，8，69，69，68，0，6，0，年已冲销的坏账为上一年所发生的赊销账款。 问题： 根据上述资料，就各年冲销的应收账款就与其他有关项目作比较（提示：与上年销货与净收益比较），说明坏账发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用政策是否成功。若预测第五年赊销额为 1，200，则其坏账损失可能达到多少？ P&V 公司P&V 公司以每股$50 购入 S 公司全部股票 10，000，000 股，S 公司每股帐面净资产为$80，S 公司股票市价为$45。 按 16 号意见书企业合并中认为，当净资产的公平市价高于收买价格是，高出部分应按比例分摊到非流动资产（可流通证券的长期投资除外）。如果分摊后，非流动资产的账面值被冲减至零，购买折价的余下部分应作为递延贷项，在收益期内（不得长于 40 年）分期转为收入，摊销方法应在报表附注中注明。 根据第 16 号意见书，在合并报表上，P&V 公司将折价部分全额冲销 S 公司的固定资产，并按 S 公司的剩余折旧年限 6 年计算并减少折旧费用。 讨论： （1） 可能存在那些原因使 S 公司股东折价出售其股票 ？为何不将 S 公司的资产分别变卖？ （2） 评价 16 号意见书关于负商誉会计处理的合理与不合理之处。 （3） 对于合并后的 P&V 公司和 S 公司，上述会计处理对于其以后年度的合并净收益有何影响（假定经营收益一如从前）？对于合并后的每股收益率有何影响？ 通洲有限公司通洲有限公司拟改组为股份有限公司并向社会公众募股。该公司账面净资产为30，000，000 元，评估净资产为 45，000，000 元，其中有形净资产的增值为10，000，000 元。原公司评估后净资产折为 36，000，000 股。同时向公众募股18，000，000 股，每股发行价为 。 讨论： （1） 在评估商誉后，能否再溢价发行？溢价发行时，能否评估商誉？ （2） 采用间接计量法，改组后的公司所确认的商誉为多少？若原公司净资产所折股份不变、发行价不变、有形资产的增值不变，确认的商誉价值受不受是否在评估商誉的影响？ （3） 在我国股份制改组试点的初级阶段，商誉采用间接计量法何直接计量法各有何利弊？ （4） 你认为避免商誉被严重高估，应如何改进现行的折股方法？ 大通股份有限公司 大通股份有限公司 1993 年度实现的税后利润为 50，000，000 元。股东代表大会通过的利润分配方案中，（1）决定提取 10%的税后利润作为法定盈余公积金，8%的税后利润作为任意盈余公积金。（2）从 1993 年度的税后利润 50，000，000 元中提取 8%的法定公益金。（3）决定每 10 股普通股派发 的现金股利，共计 12，000，000元，另每 10 股普通股送 2 股红股，共计 10，000，000 元。 至 1994 年 6