第六章 利润,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用,【例题单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。 A.123 B.200 C.150 D.155【答案】C 【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150（万元）。,【例题单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（ ）。 A.劳务收入 B.财务费用 C.出售包装物收入 D.出售无形资产净收益【答案】D 【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算；选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。,第一节 营业外收支,一、营业外收入 内容：包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（固定资产除外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。,【例题多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（ ）。（2015年） A.大型设备处置利得 B.存货收发计量差错形成的盘盈 C.无形资产出售利得 D.无法支付的应付账款【答案】ACD 【解析】选项B冲减管理费用。对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，冲减管理费用。,【例题单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。（2010年） A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款【答案】C 【解析】选项C，存货盘盈冲减管理费用。,（一）处置非流动资产利得,【例题】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元结转至营业外收入。应编制如下会计分录：借：固定资产清理 8 000贷：营业外收入 8 000,（二）政府补助,政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。,政府补贴,与资产相关,与收益相关,非货币资产无偿划拨、财政贴息、税收返还、财政拨款,为什么中国首富企业还能获得这么多政府补贴？,2015年，万达首次向港交所呈交的长达800余页的上市材料显示：万达从2011年到今年上半年的3年半时间中，就屡获政府财政补贴高达78.19亿元！,与资产相关 开发新能源汽车相关技术,与收益相关 贷款贴息,假如思聪家收到的钱中，属于投资投入？与收益相关的政府补助？与资产相关的政府补助？ （1）政府给了思聪家1个亿，占股份的0.01%。 （2）政府无偿给了思聪家价值1个亿的一块地。 （3）政府给了思聪家国民老公奖奖励1个亿。 （4）政府给思聪家1个亿，用来支付其贷款利息。,1.取得与资产相关的政府补助时： 借：银行存款等贷：递延收益 分配递延收益时： 借：递延收益贷：营业外收入2.取得与收益相关的政府补助时： 借：银行存款贷：递延收益或营业外收入,【举例】2010年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2013年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备，取得价款200000元，应编制如下会计分录：,【答案】 2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 3000000贷：递延收益 3000000 2010年2月28日购入设备： 借：固定资产 2400000贷：银行存款 2400000 在该项固定资产使用期间（2013年3月至2016年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧额=2400000/5/12=40000（元） 每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元） 借：制造费用 40000贷：累计折旧 40000 借：递延收益 50000贷：营业外收入 50000,2013年2月28日出售该设备时： 已计提折旧额=40000（10+12+12+2）=1440000（元） 借：固定资产清理 960000累计折旧 1440000贷：固定资产 2400000 借：银行存款 200000贷：固定资产清理 200000 借：营业外支出 760000贷：固定资产清理 760000 已分配递延收益=50000（10+12+12+2）=1800000（元） 尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益 1200000贷：营业外收入 1200000,【例题】某企业完成政府下达技术技能培训任务，收到财政补助资金150 000元，应编制如下会计分录：借：银行存款 150 000贷：营业外收入 150 000,【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方政府贴息补助，209年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。A企业应编制如下会计分录： （1）209年1月，实际收到财政贴息款180 000元时： 借：银行存款 180 000贷：递延收益 180 000 （2）209年1月、2月、3月，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期损益： 借：递延收益 60 000贷：营业外收入 60 000 （209年4月、5月、6月的会计分录与13月的相同）,（三）盘盈利得、捐赠利得,【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：（1）发现盘盈时： 借：库存现金 200贷：待处理财产损溢 200 （2）经批准后转入营业外收入时： 借：待处理财产损溢 200贷：营业外收入 200,（四）结转,某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：营业外收入 180 000贷：本年利润 180 000,内容：包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。,二、营业外支出,公益性捐赠,盘亏损失,非常损失,罚款支出,【例题】2008年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的土地使用权，2009年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款900 000元，应交的营业税税额为45 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：借：银行存款 900 000累计摊销 100 000营业外支出 45 000贷：无形资产 1 000 000应交税费应交营业税 45 000,（一）处置非流动资产,例题】某企业的原材料自然灾害损失为270 000元，经批准全部转作营业外支出。应编制如下会计分录：（1）发生原材料以外灾害损失时： 借：待处理财产损溢 270 000贷：原材料 270 000 （2）批准处理时： 借：营业外支出 270 000贷：待处理财产损溢 270 000,（二）非常损失,知识点总结： 现金的盘盈盘亏 P3 存货的盘盈盘亏 P45 固定资产 P81,【例题】某企业用银行存款支付税收滞纳金30 000元。应编制如下会计分录：借：营业外支出 30 000贷：银行存款 30 000,（三）罚款,【例题】某企业本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润。应编制如下会计分录：借：本年利润 840 000贷：营业外支出 840 000,（四）结转成本,【例题多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有（ ）。 A.固定资产出售净收益 B.非常损失净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.计提的存货跌价准备【答案】BC 【解析】固定资产出售净收益计入营业外收入；计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。,【例题单选题】企业收到与资产相关的政府补助时，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。（2015年） A.借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目 B.借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目 C.借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目 D.借记“递延收益”科目，贷记“其他业务收入”科目【答案】C 【解析】企业收到与资产相关的政府补助时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，选项C正确。,【例题单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（ ）。（2014年） A.企业因购买环保设备取得的财政补助拨款 B.企业享受的地方财政贴息补助 C.小微企业获得的财政扶持资金 D.企业收到政府作为所有者的资本投入【答案】D 【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。,【例题多选题】下列各项中，关于政府补助表述正确的有（ ）。（2013年） A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益 B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益 C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性全额计入营业外收入 D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助【答案】ABD 【解析】企业取得与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期营业外收入，而不能一次性全额计入营业外收入。,第二节 所得税费用,福布斯全球“税负痛苦指数“将中国内地列位全国第二名，亚洲第一名。,复习思考： 你知道哪些税种？ 这些税种如何核算？,税会为什么会有差异呢？ 【举例】甲公司和乙公司全年会计利润均为 1 000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有100万元税收罚款。甲公司应交所得税=1 00025%=250（万元） 乙公司应交所得税=1 00025%=250（万元） 乙公司应交所得税=（1 000+100）25%=275（万元）,所得税费用=当期所得税+递延所得税一、当期所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。应交所得税=应纳税所得额企业所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）企业所得税税率,1.纳税调整增加额 （1）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额： 职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：工资的14%、2%、2.5%。 业务招待费：按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 广告费和业务宣传费：销售（营业）收入的15%以内据实扣除。 （2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 税收滞纳金、罚款、罚金； 计提的各种资产的减值准备。 2.纳税调整减少额 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、前五年内的未弥补亏损等。,