,第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计等式,第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计对象,一、会计对象的一般概念会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中(企业)的资金运动。,资金运动,会计对象,资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。,资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。,资金存在形态,二、对各类会计主体资金运动的考察（一）工业企业资金的运动1.资金运动基本状况三个过程：投入、使用与退出三个具体阶段：供应、生产与销售若干种资金形态的变化,资金退出,缴纳税费和分配利润等,供应过程 生产过程 销售过程,3.工业企业会计对象的具体内容资产 负债 所有者权益收入 费用 利润以上六项内容也称会计要素。,（二）商品流通企业资金运动及会计要素具体内容资金运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业,（三）行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段（无循环、周转）要素内容：资产负债净资产收入支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动,负债,储备,资金,资金投入,资金使用,国家预算资金拨 款,第二节 会计要素,一、会计要素的含义是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,对会计要素的分类,二、会计要素的内容,（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2.资产要素的基本特征,企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利,交易或者事项（经济业务） （了解）,C 会 计 主 体,A 会 计 主 体,B 会 计 主 体,交易各会计主体之间发生的价值交换,事项企业内部各部门之间发生的价值转移等,购买材料支付货款,销售产品收回货款,材料仓库,生产车间,领用材料,企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如借入款项、融资租入设备)。,经济资源,A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利,B 必须为某一特定主体拥有或控制,预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,经济资源,B 必须为某一特定主体拥有或控制,C 预期能给企业带来未来的经济利益,是资产要素的最本质特征。,A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利,关于现金、现金等价物的概念现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。,3.资产要素的组成内容,（1）流动资产1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期：营业周期是指从外购承担付款义务，到收回因销售商品或提供劳务而产生的应收账款的这段时间。,营业周期的划分方法一般企业的一个营业周期小于一个年度；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,1月1日,12月31日,变现从现有形态变为货币资金。耗用在经营中被消耗使用掉。,流动资产,2）流动资产的组成内容, 货币资金,应从应收款、预付款拥有权利的角度认识, 结算资金, 储备资金, 生产资金, 成品资金,(广义的现金),已经付出现金但应当由以后各受益期（有时含支付期）分摊、摊销期在1年以内的各种支出,特别提示,待摊费用属于企业的资产，而不是企业的费用。,特别提示,1月 2月 3月 4月,本月不受益，不确认为费用，确认为待摊费用,【例】,资产待摊费用,费用管理费用,1月用银行存款支付2、3、4三个月份的办公用房屋租费1 500元,待摊费用只有在被摊销后才构成企业的费用,（2）非流动资产,流动资产,资 产,非流动资产,长期投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产,1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,2）组成内容,长期投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括长期股权投资和长期债权投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。,固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。,无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。,投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。, 其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。,出租、出售，而不是为了自用,（二）负债,1.定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,2.负债要素的基本特征,现实义务,过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下(如已签订借款合同或收到应付款账单)已承担的义务。,企业在将来的交易或事项可能形成义务不构成现实义务(如购货合同的签订暂未收货),预期会导致经济利益流出企业：是指直接(以货币资金还债)或者间接（以实物还债等）导致现金和现金等价物流出企业。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预期会导致经济利益流出企业,现实义务,必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或由债权人将企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预期会导致经济利益流出企业,现实义务,C 必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿,3.负债组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,负 债,注意：与应收账款和预付账款之间的区别及预提费用,长期借款 应付债券 长期应付款,偿还期不超过一年的借款,应从应付款、预收款所承担义务的角度认识,特别提示,6月1日借入短期借款，使用两个月，月息（费用）10 000元。8月初实际付息,预提费用预先计入受益期间费用因尚未支付现金而形成的一种负债,6、7月各应确认费用10 000元(暂未付款),负债预提费用,8月初虽然实际用现金支付利息（偿还债务），但本期并不受益，不承担费用,费用财务费用,长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。,关于非流动负债的有关问题,应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。,长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款。,短期借款：临时周转需要,长期借款：工程项目建设,（三）所有者权益,所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。,1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。,权益：权利。 剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利。,2.所有者权益要素的特征,享有权益,A 由所有者所享有的剩余权益所有者权益=资产-负债,B 从所有者手中吸收的资本及其增值等,3.所有者权益要素的组成内容包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,投入资本,所有者 权 益,不作深入探讨,实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取留存于企业的部分。,未分配利润：暂未分配的那部分利润。,利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,损失,所有者 权 益,利得,增 加,减 少,4.所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还；后者必须偿还。享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利。,债权人权益,（四）收入,日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。,1.定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2.收入要素的基本特征,A 在企业的日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。,B 最终会导致所有者权益增加,经济利益流入,A 在企业的日常活动中产生,收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。,企业实现的利润的所有权归属于所有者,不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如收到客户预付款等。,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。,C 与所有者投入资本无关,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入 。,D 不包括为第三方代收的款项,经济利益流入,3.收入要素的组成内容,收 入,利得,上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。,主营业务收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。其他业务收入是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。,投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。,（五）费用,1.定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.费用要素的基本特征,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。 严格区别于非日常活动发生的损失。,A 企业在日常活动中产生,B 表现为资产的减少，或负债的增加,表现为资产的减少：以银行存款支付本月水电费或负债的增加：本月利息，尚未支付,