第八章 关税的税务筹划 第一节 关税完税价格的税务筹划 第二节 关税税率的税务筹划 第三节 特别关税的税务筹划,第一节 关税完税价格的税务筹划一、进口货物完税价格的确定 (一)进口货物完税价格的审定方法我国海关法规定了进口货物的完税价格应由货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，即以买方为购买该货物，并按完税价格法有关规定调整后的实付或应付价格为基础。,根据进口货物不同的成交价格，海关对最终完税价格的审定方法是：1成交价格为CIF价格完税价格=CIF价格2成交价格为FOB价格 完税价格=FOB价格十运费十保险费,3成交价格为CFR价格 完税价格=CFR价格十保险费,（二）进口货物完税价格的估定方法 若进口货物的价格不符合成交价格确认条件或成交价格不能确定的，用以下方法估定价格：1相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。,2倒扣价格方法倒扣价格方法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础，估定完税价格。 3计算价格方法计算价格方法是以相关项目的总和计算出的价格估定完税价格。 4其他合理方法,（三）特殊进口货物完税价格的确定1加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。 2保税区、出口加工区货物从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以海关审定的价格估定完税价格。,3运往境外修理的货物：以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。 4运往境外加工的货物：以海关审定的境外加工费和料件费及复运进境的运费等相关费用为完税价格。 5暂时进境货物：按一般进口货物估价。 6租赁方式进口货物：以海关审定的租金或留购价格作为完税价格。7留购的进口货样等：留购价格。8予以补税的减免税货物：以海关审定的该货物原进口时价格扣除其折旧额。,二、出口货物完税价格的确定 （一）出口货物完税价格的审定 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但应当扣除所包含的出口关税税额。 （二）出口货物完税价格的估定方法当不能确定成交价格时，依次采用估定价格。P181最后一段,三、进出口货物完税价格的税务筹划（一）审定完税价格的税务筹划纳税人向海关申报进口货物的价格，如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运费、保险费等进行必要的调整后，即可确定其完税价格。,【例8-1】某传输设备生产企业需进口工业皮革50吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的FOB价格为5 000美元/吨，运费6 000美元，保险费率3；二是加拿大，进口工业皮革的FOB价格为4 800美元/吨，运费15 000美元，保险费率3。进口工业皮革的关税税率为14%，外汇折合率为US$100=￥812，该企业从关税角度考虑应当选择哪一个国家的产品？,(1)从澳大利亚进口工业皮革的应纳关税额： 完税价格=（505 0008.12+6 0008.12）(1-3)=2 084 974.92(元) 应纳关税额=2 084 974.9214%=291 896.49(元) (2)从加拿大进口工业皮革的应纳关税额： 完税价格=（504 8008.12+15 0008.12）(1-3)=2 076 830.49(元),应纳关税额=2 076 830.4914%=290 756.27(元)因此，从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低8 144.43 (2 084 974.92-2 076 830.49)元，从而降低了进口关税1 140.22 (291 896.49- 290 756.27元。,(二)进口货物估定完税价格的税务筹划进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。,【例8-2】某企业A得知国外某企业开发出了一种高新技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成，A企业确认其未来的国内市场价格将远远高于目前国内市场上的类似产品价格，预计该产品进口到国内市场上的售价将达到300万美元，而其类似产品的市场价格仅为200万美元。（1）当A企业到海关进行进口货物申报时，可以以180万美元申报，因为该产品是一种刚刚研制开发出来的新产品，当海关固定其完税价格为180万美元时，即可征税放行。,（2）当海关认为该产品180万美元的申报价格不合理时，就会对该产品的完税价格进行估定，因为市场上目前还没有同种产品，海关将会按类似货物成交价格法进行估价，因此，该新产品的完税价格至多也只能被估定为200万美元。总之，A企业能将该产品的进口完税价格降低100万美元至120万美元，从而降低关税税负。 (三) 出口货物完税价格的税务筹划境外设立子公司，采用转让价格方法。,第二节 关税税率的税务筹划 一、关税税率 (一)进口关税税率我国进口关税税则对进口货物的税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。 （二）出口关税税率 （三）暂定关税税率 （四）配额关税税率 （五）关税的从量税率、复合税率和滑准税率,二、关税税率的税务筹划（一）零部件与成品关税的税务筹划 在一般情况下，原材料与零部件、半成品、成品的税率依次升高。【例8-3】国外某汽车生产企业A向中国汽车销售企业B进口100辆小轿车，每两小轿车的完税价格为8万元，假定适用进口环节的关税率为28%，消费税率为5%，增值税率为17%。如果完全按市场价格进口，则A企业应纳税额计算如下：,应纳关税额=810028%=224（万元） 应纳消费税额=（8100+224）（1-5%）5%=53.89（万元） 应纳增值税额=（8100+480）（1-5%）17%=183.24（万元） 应纳税额=224+53.89+183.24 =461.13（万元）,该国外A企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司C，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6万元的价格转让给公司C，这样，散装零部件进口环节关税税率将为10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则A企业应纳税额计算如下：应纳关税额=610010%=60（万元）,应纳增值税额=（1006+60）17%=112.2（万元）应纳税额=60+112.2 =172.2（万元）经过税务筹划，A企业仅需交纳172.2万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款，而仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款164万元。,（二）保税制度的税务筹划 保税制是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的重要组成部分，该制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。目前，我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。,保税制度可使出口企业延迟进口货物应纳税款的缴纳。其关键环节是出口企业能否将其进口货物向海关申请为保税货物。保税的基本环节就是进口和出口环节，通过进出口环节可以寻找到税务筹划的切入点。可利用自然单位自然单位的计量形式进行税务筹划。因为自然单位难以具体测量，从而提供了筹划空间。,【例8-4】某家具生产公司A，当年1月从某国进口一批木材，并向当地海关申请保税，其报关表上填写的单耗计量单位为：200块/套，即做成一套家具需耗用200块木材。该公司近期引进先进设备，目前加工一套家具需耗用150块木材，由于其准确测量难度较大，海关给予批准，8个月后，A公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。,假设A公司进口木材10万块，每块价格100元，关税税率为50%，其关税税负降低额为： （10-10200150）10050%=125(万元) A公司由于灵活运用单耗计量单位，成功地降低税负125万元。,（三）原产地的税务筹划 进口税率分普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。对于原产地是与我国未订关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。,（四）关税减免的税务筹划关税减免以最惠国税率或普通税率为基准，具体减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。第三节 特别关税的税务筹划,一、特别关税的内容 （一）报复性关税：一种进口附加税。 （二）反倾销税与反补贴税：附加的特别关税 （三）保障性关税 ：在一定时期内提高关税或限制进口。 二、特别关税的税务筹划 主要筹划应从以下几方面着手：,一是尽量减少被控诉的可能，包括：提高产品附加值，取消片面的低价策略；组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造我国出口型企业的整体战略集团形象；分散出口市场，降低受控风险。二是尽快通过调查，避免被认为倾销，如果企业的出口产品在国际市场上面临反倾销调查，可以选用适当的技术手段灵活应对。三是避免出口行为被裁定为损害进口国产业。在出口地设立公司。,【例8-6】美国ITV公司曾经以中国向美国出口的弹簧垫圈的企业享受国家优惠为由，指控中国生产弹簧垫圈的企业倾销，要求美国政府对中国企业征收90%和130%的反倾销税。在中国的11家出口企业中，有10家放弃了应诉的权利，只有一家乡镇企业据理力争，经过长达1年多的艰苦应诉，终于在次年11月得以最后裁决。美国商务部对该乡镇企业的进口关税从初裁的128.6%减至69.88%，而其余未敢应诉的10家企业按128.6%缴纳关税。,