第四章 账户与复式记账,第一节 会计科目 第二节 会计账户 第三节 复式记账原理 第四节 借贷记账法,第四章 账户与复式记账,会计核算方法之一、二,（一）会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,会计科目,第一节 会计科目,（二）设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要设置会计账户，核算经济业务的需要满足信息使用者了解会计信息的需要,会计报告,会计科目,财务状况,经营成果,（三）会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料” 等）。,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,分 类,基本分类，还可进一步详细分类,总分类科目,2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、 “原材料B材料”等 ）。,是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。,可根据规定和企业核算需要设置。（例：P39）,“原材料”明细账会计科目：A材料,账户名称及格式变化,（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据：根据会计科目设置,基本特征：具有专门的格式,主要作用：分类、连续记录经济业务,重要地位：会计核算的专门方法之一,会计核算方法之一,第二节 会计账户,总 账 会计科目：原材料,账户名称,具有专门格式,业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,对账户含义的理解,会计上采用的专门方法之一,设置依据,显著特征,主要作用,重要地位,（二）账户（会计科目）的设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。(P38会计科目表)应简明适用，称谓规范。,会计要素,会计报表要素,会计科目,会计账户,会计科目表 （由会计准则统一规范）,（三）账户的基本结构 1.含义：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,余额,2.账户基本结构的简化形式T形账户,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,资产类账户：借增、贷减,3.账户能够提供的金额指标,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,编制财务报告的基础资料,账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方,（四）账户设置的基本要求根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,（五）账户的分类 1.按经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（P43） 2.按提供指标的详尽程度分：总分类账户和明细分类账户 3.按期末余额分：借方余额账户、贷方余额账户、无余额账户,（六）会计账户与会计科目的关系1. 联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,总 账 会计科目：原材料,账户名称,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。,2.相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。,各级会计科目与账户设置之间的关系,总分类科目,会计科目,明细分类科目,库存现金、银行存款、原材料等,原材料A材料、B材料、C材料等,根据核算和管理的需要设置,严格按照会计准则规范设置,总分类账 户,明细分类账户,第二节 复式记账原理 Double-Entry Accounting System,(一)记账方法概述1.含义：所谓记账方法，就是按照一定的规则、使用一定的符号、采用一定的计量单位记录各项经济业务的技术方法。2.分类,会计核算方法之二,单式记帐法,复式记帐法,单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。,借方 原材料 贷方,借方 应付账款 贷方,【例】 购买材料1 000元，货款尚未支付。,单式记账,1 000,不予记录,（二）复式记账的基本含义及其特征1.基本含义对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,关键词：一项、两个、相互联系、相等金额,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,2.复式记账的基本特征与单式记账法相比较,特征,复式记账法,单式记账法,账户设置,需设置完整的账户体系，依经济内容全面反映,账户设置不完整且不相关,记录方法,全面记录：对每项经济业务均在相关联的两个或以上账户中等额记录,仅记录货币资金的收付和债权、债务的发生,作用结果,可以对一定时期账户的 记录进行综合试算，检查其准确与否,无法全面放映经济业务来龙去脉，不能正确核算成本、盈亏，不便于检查账户记录的正确性,（三）复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。,起码两个方面,起码两个方面,（四）复式记账的基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,双方同增,复式记账,双方同减,左方增减,右方增减,复式记账,复式记账,复式记账,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录,影响会计双方要素，双方同增的经济业务,只影响等式左方要素，有增有减的经济业务,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,影响会计双方要素，双方同减的经济业务,只影响等式右方要素，有增有减的经济业务,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,发生额平衡,资产类账户增加额合计,权益类账户减少额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户增加额合计,包括负债类和所有者权益两类账户！,在借贷记账法中予以深入探讨,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父” 卢卡巴其阿勒 （Luca Pacioli ）,2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,增加 或 减少,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号:借、贷,应与借款、贷款严格区别！,作用2：表示账户登记方向,作用1：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。1.对资产类、费用类账户的含义,借,贷,例,2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,（二）借贷记账法下的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,3.资产负债类双重性质账户结构在同一账户中既核算资产(费用)要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。,借方,贷方,贷方,借方,借方,贷方,由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户,由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户,“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等,（三）记账规则1.记账规则内容有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,（1） 800 000,（1） 800 000,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。,2.借贷记账法记账规则应用举例（例4-1例4-5）举例中包含了经济业务的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,余额为假设,余额为假设,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,借贷记账法记账规则应用方法归纳,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,包括负债和所有者权益两类,收入、利润增加时规则相同,收入、利润减少时规则相同,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,（四）会计分录1.会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。是会计语言的表达方式。简称分录。,经济业务 （交易或 事项）,应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,编制会计分录是会计工作的初始阶段，在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的。,2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800 000,800 000,6.写出完整分录,借：银行存款 800 000,贷：实收资本 800 000,3.会计分录的内容、格式及书写要求, 以下举例为不规范写法：,组成内容 （三要素）,登记方向,登记账户,