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企业会计制度与税收法规的矛盾探析(1) 5500 字 摘要:制定企业会计制度的依据是会计法和企业财务报告条 例,它对收入、成本费用和利润等的确认、计量和报告都有其合 理的概念依据,体现了会计学科本身的科学性,而税收法规则是从 税收角度考虑,具有法学和税收理论依据,二者从不间学科出发, 对同一要素进行确认、计量和报告,必然会产生矛盾。笔者通过仔 细研读企业会计制度和现行税收法规,从收入的确认、增值税 进项税额抵扣的范围和时间,以及资产纳税三个方面揭示企业会计 制度与税收法规的矛盾,并提出解决矛盾的办法。 关键词:企 业会计制度;税收法规;矛盾 2001 年 1 月 1 日起实施的企 业会计制度,虽然已尽可能地考虑与税收法规的协调一致,但企 业会计制度与税法的矛盾仍然难以避免。这些矛盾有的可以通过纳 税调整加以解决;有的矛盾则无法协调,除非改变会计处理方法, 或者调整税收法规才能解决(本文着重讨论后一种矛盾)。充分揭 示两者的矛盾,分析探讨解决的办法,这是会计理论与实务中必须 正视的问题。 代写论文 某增值税一般纳税人企业,外销酒精 取得收入 100000 元,另向客户收取增值税 17000 元,包装物押金 2340 元,合计款项 119340 元已收到,不含增值税的包装物押金为 2000 元2340(117). (1)取得销售收入和包装物押金 时,做会计分录: 借:银行存款 119340 贷:主营业 务收入 100000 应交税金应交增值税(销项税额) 17000 其他应付款 2340 (2)按规定计算应交的 消费税: 借:主营业务税金及附加 5100(1020005) 贷:应交税金应交消费税 5100 (3)计算包装物押金的销 项税额: 借:管理费用 340 贷:应交税金应交增 值税(销项税额)340 (4)如果退还包装物押金,则做会计分 录: 借:其他应付款 2340 贷:银行存款 2340 (5)如果没收上述押金,则应冲消已列入“管理费用”的包装物押金 应交的增值税,做会计分录: 借:其他应付款 2340 贷:营业外收入 2000 管理费用 340 (二)在建工 程试运营收入处理的矛盾 1603 在建工程科目使用说明规定: 在建工程试运营收入冲减工程成本,即将获得的试车收入或按预计 售价将能对外销售的产品转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存 商品”等科目,贷记“在建工程其他支出”科目。但税法规定应将 在建工程试运营收入并入收入总额征收增值税、企业所得税等。一 般情况下,当财务会计制度与现行税法规定的会计处理方法、计税范围等发生矛盾时,企业会计必须服从税法的规定,以现行税收法 规为准,加以调整、修正和补充。在此应按照税法规定对会计处理 方法进行调整:获得的试运营收入或按预计售价将能对外销售的产 品转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”科目,按规定计 算的增值税、城市维护建设税床来应交的所得税等,贷记“应交税金 应交增值税(销项税额)”、“应交税金应交城市维护建设 税”、“递延税款”等科目,试运营收入减去应交税款的差额,贷记 “在建工程(其他支出)”科目。 (三)对无法支付的款项 处理的矛盾 2121 应付账款科目使用说明规定:企业将应付账 款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积, 借记“应付账款”科目,贷记“资本公积其他资本公积”科目。但 税法规定“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”,计人收入总额 计征企业所得税。应当按税法规定调整会计处理的方法:将无法 支付的应付账款,借记“应付账款”科目,按未来应交的所得税,贷 记“递延税款”科目,以无法支付的应付账款扣除本来应交所得税的 差额,贷记“资本公积(其他资本公积)”科目。 二、增值税进 项税额抵扣的范围、时间的矛盾 (一)非正常损失的盘亏、毁 损原材料处理的矛盾 1211 原材料科目使用说明只规定了“盘亏 或毁损的原材料,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之 后,计入当期管理费用;由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损 计入当期的营业外支出。”但没有提及其中不得抵扣的进项税额应当 如何进行账务处理;而 1911 待处理财产损溢科目使用说明规定:盘 亏、毁损的各种材料、库存商品等,借记“待处理财产损溢”科目, 贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额 转出)”等科目,在此虽然提到了进项税额转出的处理,但与税法规 定有矛盾。税法的规定是:非正常损失的购进货物和非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵 扣。这说明正常损失的盘亏和毁损原材料的进项税额是可以抵扣 的。因此,在账务处理中有两点需要纠正:第一,企业在清查盘点 中发现原材料盘亏,在查明是否属于正常损失等原因之前,不能将 盘亏原材料的进项税额全部转入“待处理财产损溢”科目;第二,在 查明原因以后,企业盘亏或毁损的原材料中的非正常损失部分,除 了应按其实际成本扣除保险公司等赔款和残料价值的余额列入营业 外支出外,还应当按规定结转不能抵扣的增值税进项税额,具体处 理方法如下:(1)清查盘点中发现库存材料盘亏,在查明是否属于 非正常损失等原因之前,可先按原材料的账面价结转: 借:待 处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料 (2)在查明原因后,按规定进行处理,属于非正常损失的原材料价税合计数列入营业外支出: 借:管理费用(正常损失) 营业外支出(非正常损失+不得抵扣的进项税额) 其他应收 款、银行存款、现金等(过失人或保险公司等赔款和残料价值) 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税金应 交增值税(进项税额转出) (非正常损失原材料的进项税额) (二)商业企业外购商品支付运费处理的矛盾 1201 物资采购科 目使用说明规定:商业企业外购商品支付的运费直接计人当期费用, 借记“营业费用”科目,贷记有关科目。但税法规定一般纳税人外购 货物(固定资产除外)所支付的运输费用,根据运费结算交易所列 运费金额依 7的扣除率计算进项税额准予扣除。所以一般纳税 人的商业企业外购商品支付的运费,如果按规定取得运输发票的, 应以实际支付的运费扣减准予抵扣的进项税额后的余额计入营业费 用,会计分录是: 借:营业费用(实际支付的运费-进项税额) 简历大全 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、现金等 (三)可抵扣进项税额确认时间的矛盾 1201 物资采购科目使用说明规定,增值税一般纳税人不分工业企业 还是商业企业,外购物资支付价款或开出并承兑商业汇票时,一律 按照增值税专用发票上注明的价款和增值税税额,借记“物资采购”、 “应交税金应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、 “现金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。但是税法却规定:取得增 值税专用发票的同时,不一定就可以核算进项税额,还必须符合“工 业入库,商业付款”的条件,否则,应当通过“待扣税金”账户予以 反映。因此,按税法规定工业企业与商业企业物资采购的账务处理 方法是不同的。 1、款已付或者已开出并承兑商业汇票的,工业 企业要区分物资是否已入库,分别进行账务处理: (1)物资本 入库时,应当根据专用发票注明的物资采购成本和增值税税额做会 计分录: 借:物资采购(采用实际成本或进价进行核算的,则 可记入“在途物资”科目) 待扣税金 贷:银行存款 (或其他货币资金、现金、应付票据) (2)物资入库后,做会 计分录: 借:应交税金应交增值税(进项税额) 简历大全 贷:待扣税金 并对仓库转来的外购收料凭证按规定进行账务处 理。 而商业企业只要付款,不论物资是否已到,均可将支付的 增值税税额直接记入“进项税额”科目,则根据专用发票注明的物资 采购成本和增值税税额做会计分录: 借:在途物资 应 交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 2、外购物资已到并已办理结算手续,但未付款或未开出商业汇票的, 商业企业应通过“待扣税金”科目核算,根据专用发票注明的物资采 购成本和增值税税额做会计分录: 借:库存商品(采用进价核算的商品) 待扣税金 贷:应付账款 支付货款 或开出并承兑商业汇票后,再做会计分录: (1)借:应付账款 贷:银行存款或应付票据 (2)借:应交税金应交增值税 (进项税额) 贷:待扣税金 而工业企业则根据专 用发票注明的物资采购成本和增值税税额,可直接记: 借:物 资采购(采用实际成本或进价进行核算的,可记入“原材料”科目) 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 三、资产纳税问题的矛盾 (一)自行开发的无形资产计价的矛 盾 (三)企业开办费摊销期限的矛盾 原来的企业财务会 计制度把开办费作为一种资产递延资产,并规定递延资产不能 全部计入当年的损益,而是要在以后年度分期摊销。税法的规定与 企业财务会计制度的规定大致相同,摊销期限都是五年。但是, 递延资产本质上是一种费用,本身没有价值,不可转让。它一经发 生就已经完全消费,是一项虚资产,一旦企业破产清算,其风险损 失只能由企业的所有者和债权人来承担。新的企业会计制度按 照谨慎原则的要求,保证不多计资产,把开办费等企业已经支出, 但是摊销期限在一年以上的各项费用,正名为“长期待摊费用”,同 时规定将开办费在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当 月的损益,借记“管理费用”科目,贷记“长期待摊费用(开办费)” 科目。这就与现行税法发生了矛盾。在税法没有修改或者不能修改 之前,企业在筹建期间发生的开办费,只能按照新的企业会计制 度进行核算,在计算应纳税所得额时,再按税法规定进行纳税调 整。
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