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企业内部控制制度体系探讨 论文摘要:对如何加强企业内部控制制度体系进行了详细阐述。 论文关键词:企业;内部控制;制度;体系;背景 1 企业内部控制制度体系 1.1 内部控制制度 所谓内部控制制度就是指某单位在本单位内部因分工而产生的相 互制约、相互联系的基础上,采取一系列具有控制作用的方法、措 施和程序,并即时以规范化、系统化、制度化,由此所形成的一整 套严密的控制机制,也称为内部控制系统。 1.2 企业内部控制标准体系主要包括基本规范、具体规范和应用 指引 基本规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体 要求,是制定具体规范和应用指南的基本依据,在内控标准体系中 起统驭作用。我国的内部控制基本规范基本确定了企业内部控制的 5 个目标 5 个原则 5 个要素,总计 50 个项目,由 5 个部门发布。 具体规范是根据基本规范,对企业办理具体业务与事项从内部控 制角度作出的具体规定。 应用指引是根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明, 主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的 指引。为了促进企业建立、实施和评价内部控制,规范会计师事务 所内部控制审计行为,根据国家有关法律法规和企业内部控制基 本规范(财会20087 号),财政部会同证监会、审计署、银 监会、保监会制定了企业内部控制应用指引第 1 号 组织架构等 18 项应用指引。 2 企业内部控制制度体系的制定背景 安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生,严重冲击了美国 乃至国际资本市场的正常秩序,内部控制存在缺陷是导致企业经营 失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此, 许多国家通过立法强化企业内部控制,如美国的萨班斯 奥克利法案等,内部控制日益成为企业进入资本 市场的入门证和通行证,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机 构设计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。 为了引导企业进一步加强内部控制,1999 年修订的会计法, 第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求,财政部随 即连续制定发布了内部会计控制规范基本规范 等 7 项内部会计控制规范。 2004 年底和 2005 年 6 月,国务院领导同志连续两次就强化企业 内部控制问题作出重要批示,其中,2005 年 6 月,在财政部、国资 委和证监会联合上报的关于借鉴萨班斯法案完善我国上市公 司内部控制制度的报告上作出批示,同意由财政部牵头,联合证 监会及国资委,积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引。 基本规范和 17 项具体规范的起草工作,大致分为五个阶段: 一是资料收集和理论研究阶段,主要是 2004 年底至 2005 年 6 月。 二是起草初步框架阶段,主要是 2005 年 7 月至 2006 年 6 月。在 这一阶段,组织了多次小型座谈会,就拟订内部控制基本框架听取 了有关监管部门和专家学者的意见,并初步勾勒出了企业内部控制 基本规范的原则框架。财政部大力推进企业内部控制制度建设得到 了世界银行的重视和支持,经协商,世界银行同意将内控项目纳入 技术援助项目并给予一定资助。 三是全面起草阶段,主要是 2006 年 7 月至 9 月。2006 年 7 月 15 日,财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起 成立企业内部控制标准委员会,许多监管部门、大型企业、行业组 织、中介机构、科研院所的领导和专家学者积极参与,为构建我国 企业内部控制标准体系提供了组织和机制保障;与此同时,按照科 学民主决策精神,公开选聘了 86 名咨询专家,组织开展了一系列内 部控制科研课题,为构建我国内控标准体系提供技术支撑和理论支 持。 企业内部控制标准委员会 2006 年 8 月底、9 月初,兵分三路,深 入天津、上海、江苏、浙江、福建、广东等地的近 30 家上市公司、 大型企业、会计师事务所和上海、深圳两家证券交易所,从不同角 度、不同侧面进行调查研究、广泛征求意见,在此基础上,草拟完 成了基本规范和 17 项具体控制规范。 四是初审修改阶段,主要是 2006 年 10 月 8 日至 11 月初。在这一 阶段,连续召开两次座谈会、审稿会,邀请中石油、中石化、中国 电信、中远集团、五矿集团、中航一集团、中国机械工业集团、江 苏省电力公司、南京大学、东北财经大学和国际咨询公司的专家学 者(多数为委员和咨询专家)对起草的各项控制规范进行了初审把 关,并根据专家们的意见进行了修改完善。 五是内部征求意见阶段,主要是 2006 年 11 月至 12 月。在这一阶 段,将各项控制规范呈送委员会委员、咨询专家以及部分会计师事 务所有关专家内部征求意见。专家们对目前的框架体系、指导思想、 目标定位等持肯定态度,同时也提出了不少富有建设性的意见,充 分说明了各方面对我国内部控制建设的关注。 企业内部控制规范在起草过程中合理借鉴了以美国科索 (COSO,美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会的英文缩 写)报告为代表的国外内部控制框架,并根据我 国国情进行了较大调整和改进。例如,在形式上借鉴了科索 (COSO)报告 5 要素框架,同时在内容上体现了风险管理 8 要素 框架的实质。 2008 年 6 月 28 日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会 联合发布了我国第一部:企业内部控制基本规范(以下简称基 本规范)。基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例,确立了我 国企业建立和实施内部控制的基础框架,并取得了重大突破。基本 规范自 2009 年 7 月 1 日起先在上市公司范围内施行,鼓励非上市的 其他大中型企业执行。执行基本规范的上市公司,应当对本公司内 部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并可聘请 具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。 2010 年 4 月 26 日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会 又合发布了企业内部控制配套指引。该配套指引包括 18 项企 业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部 控制审计指引,连同此前发布的企业内部控制基本规范,标 志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控 制规范体系基本建成。企业内控基本规范和配套指引被称为中国的 萨班斯法案和科索报告,这是继我国企业会计准则、审计准则体系 建成并有效实施之后的又一项重大系统工程,也是财政、审计、证 券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发 展观、服务经济发展方式转变的重大举措。我国成为继美国和日本 之后第三个要求对本国企业实施全面内控审计的国家。 为确保企业内控规范体系平稳顺利实施,证监会将把内控建设纳 入上市公司日常监管。财政部等五部门制定了实施时间表:自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行,自 2012 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施 行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行;同时,鼓 励非上市大中型企业提前执行。执行企业内控规范体系的企业,必 须对本企业内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报 告,同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告 内部控制的有效性进行审计,出具审计报告。注册会计师发现在内 部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制重大缺陷,应 当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。 深入贯彻实施企业内部控制规范,必将有利于进一步夯实宏观经 济形势回升向好的微观基础,有利于推动我国企业经济发展方式转 变,有利于促进企业全方位参与国际经济竞争,有利于维护经济金 融稳定和社会公众合法权益。 MicrosoftInternetExplorer402DocumentNotSpecified7.8Normal0 相关论文查阅:大学生论文、工商财务论文、经济论文、教育论 文热门毕业论文
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