,第三章 消 费 税,第一节 消费税概述,一、消费税的概念及其建立 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。从世界各国和情况看，一般都是选择对某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。,二、我国消费税的特点,消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费品所课征的税收。 属于中央税，由国税局负责征管。 征收范围具有选择性 在生产环节单环节征收 消费税实行差别税率，一目一率，税率具有较大差异性。 从价定率与从量定额相结合 实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。,消费税与增值税,征税范围 增值税 （1）销售或进口的货物； （2）提供加工、修理修配劳务。 消费税（1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品,纳税环节 增值税多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。 消费税 纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。,计税依据 增值税 计税依据具有单一性，只有从价定率计税。 消费税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。,与价格的关系 增值税增值税属于价外税 消费税属于价内税,税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 消费税属于中央税,二、消费税的基本要素 消费税的征税范围,一、生产应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品（金、银、钻） 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。,不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。,金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人,二、消费税的基本要素 消费税的税目税率,一、税目、税率的一般规定 征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。,二、消费税的基本要素 消费税的税目税率,1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,二、消费税的基本要素 消费税的税目税率,2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。,二、消费税的基本要素 消费税的税目税率,3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。,7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,9.摩托车：最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。,经典例题下列消费品中属于消费税征税范围的有（ ）。A.汽车和农用拖拉机通用的轮胎B.翻新轮胎C. 进口小轿车D.电动汽车,税率,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,三、消费税的计算,应纳税额的从价定率计算 应税销售额的确定 应纳税额的从量定额计算 消费税计算的特别规定,三、消费税的计算 应纳税额的从价定率计算,从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。 应纳税额计算公式应纳税额应税销售额税率,三、消费税的计算 应税销售额的确定,1.应税销售额的组成 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。 计税价格的核定权限规定： 甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。 其他的由国税总局所属税务分局核定。 进口应税消费品，由海关核定。,三、消费税的计算 应税销售额的确定,2.几种特殊情况销售额的确定： 价款和增值税款合并收取时应进行换算。应税消费品的销售额含增值税的销售额1增值税税率或征收率,【经典例题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)订购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )。,2.几种特殊情况销售额的确定 自产自用时应税销售额的确定 按同类消费品的销售价格计算； 无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本利润 组成计税价格1消费税税率,三、消费税的计算 应税销售额的确定,2.几种特殊情况销售额的确定 委托加工应税销售额的确定 按受托方的同类消费品的销售价格计算； 没有同类消费品的，采用组成计税价格。材料成本加工费 组成计税价格1消费税税率,三、消费税的计算 应税销售额的确定,2.几种特殊情况销售额的确定 进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。关税完税价格关税 组成计税价格1消费税税率,三、消费税的计算 应税销售额的确定,2.几种特殊情况销售额的确定 有包装物时的应税销售额确定 连同包装销售的，无论包装是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。 收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中。,三、消费税的计算 应税销售额的确定,三、消费税的计算 应税销售额的确定,2.几种特殊情况销售额的确定 销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定计税价格。,销售数量规定,1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。,四、计税依据特殊规定,（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：,某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+56%） 不进入省和省以上烟草交易所交易、没有调拨价格的卷烟，没有调拨价格的某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%）,（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 经典例题某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号小汽车10辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆18000元（含增值税）售给消费者。小汽车生产企业6月份应缴纳消费税税额为？（消费税税率5%）,（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 经典例题某化妆品生产企业，生产化妆品按30%税率交消费税。销售化妆品50万元，本月拿200盒化妆品换生产资料。最高价为每盒200元，最低价每盒为160元，中间平均价为每盒180元。（以上价格为不含税价格）,（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理,白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。,（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：,1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。,