某银行内部审计质量管控研究 第 1 章绪论1.1 论文的选题背景及研究意义 近年来，随着我国社会经济金融形势的快速变化，各行业的内部审 计也得到了进一步发展，它们对内部审计的重视程度日益提高。作 为我国中央银行的人民银行也是如此，人民银行在加强和改进宏观 调控、深化金融体制改革、维护金融体系稳定、改善金融服务等方 面都将面临许多新的重大课题，同时也必将面临许多新的机遇和更 大的挑战。作为中央行重要的监督和控制部门，内审部门如何在新 形势下更好地履行职责，这个问题已经现实地摆在面前，而影响内 审履职的重要因素就是内部审计质量的高低。另一方面，近几年来， 郭庆平（2012)指出人民银行在国际内部审计准则的影响下，认真研 究了国内外各种先进审计理念的精髓，并积极借鉴其做法，从 2011 年至 2013 年在人民银行系统广泛开展了为期三年的内审工作转型， 使得内部审计在理念、目标、职能、技术和内容等方面均发生了很 大变化。G 分行也根据辖区内部审计工作实际，积极开展了各项工 作，分行辖区内部审计工作面临着新的机遇和挑战。挑战之一就是， 人民银行内部审计与国际内部审计准则、国内外先进的审计理念相 比较，跟它们所提倡的各项指标和标准还存在不小的差距，人民银 行的内部审计从审计理念、制度建设、人员素质、工作方式等，已 不能很好地适应内审工作转型之后的各项要求，因此造成现有内部 审计工作质量不高的现象。人民银行的内部审计是内部控制的重要 组成部分，从而，审计工作质量的高低直接关系着人民银行的内部 控制的效率和效果。有鉴于此，如何解决人民银行内部审计质量控 制效率低和效果差的问题已迫在眉睫。本文在详细阐述内部审计质 量控制的相关理论的基础上，通过实地访问、问卷调查、与部分内 审人员谈话等方式，深入挖掘 G 分行内审计质量控制中存在的不足， 并通过鱼骨分析图层层解析，抓住问题本质，并对症下药，最后， 从审计工作质量控制和审计项目质量控制各环节入手，探索建立有 效、健全的内审质量控制体系，分层次、全方位对内部审计工作进 行监督、检查、评估和责任追究，用完善的控制机制确保内审工作 质量的不断提升。 1.2 国内外文献综述 内部审计质量作为近年来在审计界出现频率较高的名词，其相关信 息也被审计界多加重视和关心。关于内审质量控制的涵义的文献：国际内部审计师协会（简称 IIA)是国际范围的内部审计师民间组织， 为各成员国的内部审计发展起到了重要的推动作用，早在 1978 年， IIA 颁布的第一部国际内部审计实务标准被视为内部审计质量控 制的基本标准，其中对内部审计质量控制描述如下：“内审项目负 责人应制定并积极幵展内审质量保证与提升项目，通过该项目不断 检查内部审计活动的方方面面和内部审计活动的结果；制定的该项 目分为定期的内外部质量评价以及连续的内部监督；设计该项目对 于内部审计活动来说，便于增加组织价值和改善组织经营状况、并 保证审计活动中对标准与职业道德规范的遵循。”关于内 部审计质量控制必要性的文献：RobertMoeller (2006)在布林克现 代内部审计学中认为，由于内部审计在各部门机构中的地位和职 责都较重要，因此应该建立适当的自我评价方法和程序，并给予适 当的激励机制，促进内审工作的较好幵展。总之，实施内部审计质 量控制对于显著提升单位内部审计工作质效、更好的服务单位管理 层具有重要意义。安德鲁*0 ?钱伯斯等（1995)在内部审计一书 中对为何要对内审部门实施审计、具体由谁来审计内审人员以及内 审部门等方面对内部审计及内部审计质量控制的重要性进行了分析， 他认为，一个单位必须对内部审计部门进行有效的控制，经营管理 层也必须对本单位的内部审计工作进行合理的控制等。 .第 2 章内审质量控制相关理论分析2.1 内审质量控制理论基础 从受托经济责任理论来看：随着社会经济的快速发展，由于企业的 所有权与经营权逐步分离，企业的上、下级管理者之间形成了这样 一种关系：委托经营管理和受托经营管理的关系，同时为满足委托 人对受托人进行监督和管理的需要，出现了作为独立第三方的审计 部门，接受委托人的委托对受托人的受托责任履行情况进行审查和 评价，并将审查和评价结果报告给委托人。可以说，审查和评价结 果是委托人与受托人之间的受托经济责任关系的重要产品，是委托 人获取充分快捷的管理信息的重要渠道，因此，产品（即受托人提 供的审查和评价结果）质量的高低直接影响受托经济责任关系的存 续，这就需要受托人在受托责任期间要对工作进行必要的控制手段， 使其提供的审查和评价结果能够满足委托人了解和掌握经营者管理 情况和企业运转的需要。从内部控制理论来看：1949 年，美国注册 会计师协会审计委员会作了一篇专题报告，报告题目为内部控制 一一个协同系统的要素及其对管理层和注册会计师的重要性，其中对内部控制定义进行扩展论述：内部控制涵盖组织计划，以及在 某项业务中为保证资产安全、检查财务数据的准确性和可靠性、促 进经营系统的有效性、鼓励遵循规定的管理政策而采用的全部协同 方法和措施。这个定义认识到内部控制系统超出了与会计和财务部 门的职能直接相关的事物。 2.2 内审质量控制相关理论概述 国际注册内部审计师协会（即 IIA)，于 1978 年第一次在正式颁布的 内部审计实务准则中对“内部审计”概念进行了严谨定义； 1993 年，IIA 在内部审计实务标准中这样定义“内部审计建立 在组织内部并独立于组织基础上的一种服务工作和评价职能，它负 责对组织活动进行审查评价，并帮助组织成员有效履职，同时注重 成本管理以促进控制工作的有效开展”；IIA 于 2001 年在内部审 计实务标准中修订了相关定义，如“内部审计的目的在于增加组 织价值并改善组织经营管理状况，并通过一系列系统规范的评价方 法帮助组织改进风险管理、提升控制和治理效率，以帮助组织实现 目标”；到 2004 年，IIA 以 2001 年对内部审计定义的基础上进行了 简要修订，其中，仅对“保证服务”做出修订，改为“确认服务”。 从 IIA 对内部审计定义的历次修改变化，可以看出内部审计的发展 是伴随内部管理的发展而变革的。2011 年 7 月 19 日，国际内部审 计师协会（IIA)秘书长兼总裁查德?钱伯斯先生在中国举办了 “全 球视角一内部审计发展新趋势”专题报告会，系统回顾内部审计 70 年发展历程的基础上对国际内部审计发展的最新趋势进行了分析 （详见图 2-1 所示）。 .第 3 章 G 分行辖区内审质量控制的现状分析.14 3.1G 分行辖区内部审计概述.14 3.2G 分行辖区内审质量控制现状.20 第 4 章 G 分行辖区内审质量控制存在的问题分析.26 4.1 理论依据.26 4.1.1头脑风暴法.26 4.1.2 鱼骨图分析法.26 4.2 问题分析.26 第 5 章优化 G 分行辖区内审质量控制体系的建议.345.1 优化内部审计质量控制软环境.34 5.1.1 建立科学的人力资源培养机制.34 5.1.2 完善内咅 U 审计沟通协调机制.35 5.1.3 优化内部审计组织结构.36 5.2 进一步完善内部审计工作程序.37 5.3 深入挖掘内审成果转化渠道.42 5.4 大力推进内审工作信息化建设.44 5.5 建立内审工作责任追究机制.45第 5 章优化 G 分行辖区内审质量控制体系的建议5.1 优化内部审计质量控制软环境 内部审计质量控制的对象包括审计行为和审计人员。路纪斌（2010) 认为加强对审计人员的管理可以从根本上控制审计质量，因为作为 审计行为的主体，其素质的高低影响到审计行为的优劣，从而进一 步影响到审计质量。计对上一章的问题，该节主要从人员素质、沟 通机制、部门独立性三个方面给予建议。专业胜任能力是内审人员 长期学习积累的结果，包括对财务、管理、统计、法律、计算机等 领域的知识，不仅仅包括在学校里的积累，还有在审计实践中获得 的知识和经验。G 分行应该结合辖区内审人员现有素质和业务发展 需求，建立适合本辖区的内审人力资源培养机制。1.制定辖区内审 培训计划。制定培训计划前应在辖区幵展实地调研，大量搜集、征 求内审人员意见，科学确定培训时间、培训内容和培训方式，确保 培训计划的可行性；而且培训内容要以央行职能发展变化和内审职 业环境改变为导向予以及时更新。2.创新培训方式。培训方式不能 光依赖传统的面授方式，可以尝试跟班作业、网上自学、学历教育、 邀请其他部门业务骨干参与式审计等方式，比如，IT 环境下内审工 作面临的最大困难应该是科技人才的缺乏，需要培养一批既掌握现 代审计理论与实务又了解计算机技术的专业人才，但短时间里培养 出信息技术审计人才显然不太现实，可以采取科技人员与内审人员 配合工作的方式，既完成了审计工作，又间接参与了科技业务培训。结论审计质量是审计工作的生命线，审计质量决定内审的公信力，还决 定着内审职能作用的发挥。本文立足于国内外相关内部审计质量控制理论的基础上，采用多种科学的分析方法，以案例研究的方法， 通过对人民银行 G 分行辖区内部审计质量控制情况进行调研分析， 发现了制约人民银行 G 分行内部审计质量的诸多因素，以及 G 分行 辖区各级内审部门在内部审计质量控制中的薄弱环节，并通过鱼骨 分析图层层剥幵，抽丝拨茧，顺利找出了问题的症结所在；最后， 结合工作实际和相关理论，从内审质量控制环境、内审质量控制体 系、内审成果转化、内审工作信息化、内审工作责任追究等五个大 的方面提出切实可行的优化措施。通过论文的写作，一方面，加深 了我对人民银行内部审计质量控制体系的认识，并引导我进一步深 入思考；另一方面，也为我在将来的内部审计工作中指明的努力的 方向和道路。论文的创新点在于：本文结合人民银行 G 分行辖区的 内审工作特点，就其内审质量控制中的问题和难点提出了相应的优 化措施，做到理论与实践相结合，试图解决人民银行系统内审质量 控制的难点，具有一定的借鉴意义。但鉴于个人理论研究的水平有 限，论文中也许存在许多不足之处：一是本文只是一种探索性、发 掘性的研究，而且文章中对各种统计分析工具的运用也比较粗浅， 相关分析还不够深入；二是案例研究中，仅选取了本人较熟悉的、 工作所在的 G 分行辖区为例，受所在地区差异影响，分析的内容和 结论或许会有些许偏差，仅为人民银行系统内审质量控制研究提供 参考，不当之处，敬请谅解。