中级财务会计,严真红 副教授 江西财经大学会计学院 电话：8615822(宅） 13907085865 邮yanzhenhong888sina.com,财务会计：以会计核算和会计监督为主要工作内容，以对外提供会计信息为主的会计分支。包括： 1.初级财务会计：即基础会计。主要内容是会计核算的基本理论，基本方法和基本程序。 。,2.中级财务会计：主要内容是符合基本会计假设的情况下，各项日常发生的交易或事项的会计处理理论及方法。 3.高级财务会计：主要内容是不符合基本会计假设的情况下，各种特殊交易与事项的会计处理理论及方法,第一章 财务会计概述,【本章学习内容及重点】 一. 财务会计的含义 二. 财务会计的主要特征 三. 财务会计规范（了解） 四. 会计准则的含义、层次、及主要内容 五. 财务会计的目标 六. 会计核算的基本前提 七. 会计信息质量要求 八. 会计要素确认、计量有关规定,一.财务会计的产生（了解） 1.会计历史发展的三个阶段（1）古代会计：复式簿记正式产生前的会计（1494 年前）。 主要表现为各种原始记录、单式簿记的应用以及初创时期的复式簿记。 （2）近代会计：复式簿记正式产生（1494年）至二十世纪四十年代末期的会计。主要表现为复式簿记的不断推广完善和广泛应用。,（3）现代会计：二十世纪五十年代至今的会计。现代会计以财务会计与管理会计正式分离为产生标志。（1952年在世界会计师联合会上正式通过了“管理会计”这个专门术语，从此，企业会计就正式分为财务会计和管理会计两大领域）,2.财务会计的产生 （1）正式产生时间：二十世纪五十年代 （1952年） （2）产生地点：美国,（3）产生的原因：现代企业的产生和发展导致企业所有权和经营权两权分离，从而导致企业会计信息使用者分解为外部使用者和内部使用者两类。最终导致财务会计与管理会计的分离。,二.财务会计的含义 见教材P1指以货币作为主要的计量单位，采用传统的会计处理程序和方法，对特定会计主体的会计对象进行核算、监督，主要为外部会计信息使用者提供符合公认规范的财务会计信息的对外报告会计。又叫传统会计或对外报告会计。 注：财务会计核算基本环节为 填制审核会计凭证设置登记账簿编制报表,三.财务会计的主要特征（与管理会计的区别）见教材P1-2 1.以货币作为主要计量单位。 2.采用传统的会计程序和方法。（凭证账簿报表） 3.主要对外提供决策有用的会计信息。,4.受公认会计原则的约束或指导。(法律、法规、准则、制度） 5.定期对外提供财务会计报告。（一般期末） 6.主要反映过去以发生的交易或事项。（总结过去） 7.财务会计报告必须经注册会计师审计才能对外报告。,四.财务会计的目标：即财务报告的目标。见教材P 2-3企业会计准则-基本准则规定，我国财务会计的目标是：向会计信息使用者提供决策有用的财务会计信息并反映企业管理层受托经管责任履行情况。注：具体目标见教材P3,五.财务会计规范 1.含义：约束或指导财务会计工作的一系列法律、法规、准则、条例、制度的总和。是指导和约束会计行为的准绳。 2.我国会计规范体系的构成： （1）.会计法：1985年由全国人大制定，是会计的最高法律规范。,（2）企业会计准则：财政部制定，是指导、约束会计核算工作的准绳及规则。 （3）企业会计制度：财政部制定。（过渡性规范） （4）其他会计规范：如企业财务报告条例、会计职业道德规范、会计基础工作规范、证券法、公司法等。,六.企业会计准则 1.含义：处理会计对象的标准、会计核算的准绳，会计核算工作的规则。 2.我国会计准则的层次和内容 （1）层次：基本准则具体准则准则应用指南,注：2006年2月15日，财政部颁布38个具体准则，1个基本准则，从2007年1月1日起，在上市公司试行。 （2）.内容： 1）.基本准则的内容：会计目标、会计假设、会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素确认、计量及报告原则。,2）.具体准则：各种具体交易或事项的会计处理方法。 3）.准则应用指南：具体准则的解释、会计科目设置及具体账务处理方法等。,七.会计核算基础及会计基本假设 见教材P9-10 1.会计核算基础：企业会计确认、计量、报告应当以权责发生制为基础。 2.会计基本假设：会计确认、计量报告的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间、环境等所做的合理设定。包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。,八.对会计信息的质量要求 教材P5-7是指会计信息决策有用应具备的基本特征，是对会计信息质量的基本要求。我国企业会计准则-基本准则规定，会计信息应当满足以下质量要求： 1.可靠性：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。,2.相关性：会计信息应当与会计信息使用者决策相关联，满足其决策需要。 3.可理解性：会计记录以及会计信息应当清晰明了，便于理解和利用。,4.可比性企业提供的会计信息应当相互可比，包括： （1）.纵向可比：对不同时期发生的相同或类似的交易或事项，应当采用一致的会计政策与方法，不得随意变更。 （2）.横向可比：企业应当采用统一规定的会计政策，保证不同企业会计信息口径一致，相互可比。,5.实质重于形式:企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不能仅仅只考虑其法律形式。 6.重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项，对不重要的交易事项，力求简单或合并反映。,7.谨慎性：企业对交易或事项进行确认、计量、报告、要保持应有的谨慎，不应高估资产及收益，低估负债及费用。即尽可能选择不虚增资产和利润的会计政策与方法。 8.及时性：企业对已发生的交易或事项应当及时进行核算，不得提前或延后。及时对外报告会计信息。,九.会计要素及其确认计量原则 见教材P16-19 1.会计要素的含义：财务会计的基本分类、构成报表的基本项目。 2.我国会计准则规定的会计要素构成：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,3.各会计要素的定义及确认条件 见教材P17-19 （1）资产：过去交易或事项形成的，企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源。 将一项资源确认为资产，首先必须符合资产的定义，还必须满足两个条件,A.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 B.该资源的价值或成本能够可靠的计量。 （2）负债：企业过去交易或事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当满足两个条件： A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 B.未来流出经济利益的金额能够可靠的计量。,注意：判断一项义务的现时性与潜在性时，必须符合实质重于形式的要求。 （3）所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量。,（4）收入：企业日常活动产生的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 将流入的经济利益确认为收入，首先必须符合收入的定义，还应当满足两个条件：,A.与收入相关的经济利益很可能流入企业。 B.收入及其相关成本能够可靠的计量。 （5）费用：企业日常发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。,将经济利益流出确认为费用，必须符合费用的定义，还要同时满足两个条件： A.经济利益很可能流出企业。 B.流出的经济利益能够可靠的计量。 （6）利润：企业一定期间的最终经营成果。 利润的确认计量取决于收入、费用、利得、损失的确认和计量。,十.财务会计的计量属性 见教材P15-16 1.我国新会计准则规定：企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量，采用重置成本、现值、可变现净值以及公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2.各种计量属性的定义 教材P15-16 （1）历史成本：又叫实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物的金额。 （2）重置成本：又叫现行成本，是指按当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。,（3）可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计进一步加工的加工成本和销售费用及相关税费后的净额。 （4）现值：对未来现金流量按一定折现率折现的价值。,（5）公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。目前主要用于交易性金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等交易或事项的计量。,十一.本章涉及的几个名词 1.权责发生制：以收入和费用是否发生为标志确认其归属期间的会计核算基础。 注：我国企业会计核算必须以权责发生制为核算基础，事业单位会计除经营业务外，其他业务应当采用收付实现制。,2.会计确认：确定某一项目是否可以作为会计要素列入财务报表、作为那一会计要素列入财务报表以及何时列入财务报表的工作。（确定能否记账、记什么账、何时记账） 3.会计计量：确定某一项目列入财务报表金额的工作。（确定记多少金额）,4.会计记录：对已确认和计量的交易或事项运用会计凭证、会计账簿进行记录的工作。 注：日常会计记录包括会计凭证记录和会计账簿记录。 5.会计报告：根据会计记录结果定期编制财务会计报告并对外提供的工作。,6.利得：企业非日常活动形成，会导致所有者权益增加，与投资者投入资本无关的经济利益流入。包括： （1）直接计入当期损益的利得。如接受捐赠利得、债务重组利得、出售固定资产、出售无形资产利得等（计入营业外收入）,（2）直接计入所有者权益的利得。如可供出售金融资产公允价值变动产生的利得。（计入资本公积） 7.损失：企业非日常活动发生，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益流出。包括：,（1）直接计入当期损益的损失。如处置固定资产、无形资产净损失；捐赠支出；财产物资非常损失；债务重组损失等（计入营业外支出） （2）直接计入所有者权益的损失。如可供出售金融资产公允价值变动产生的损失。（计入资本公积）,