第六章 固定资产,第五章 固定资产 本章基本内容框架,固定资产的概念、分类和计价; 本 不同方式固定资产取得的核算; 章 固定资产折旧的性质、影响因素、范围、 主 方法以及帐务处理; 要 固定资产的后续支出; 内 固定资产的处置; 容 固定资产的清查和期末计价;其他资产的帐务处理.,本章教学目的和对学生的要求,本章主要讲述固定资产基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1明确固定资产的概念、范围和分类 2熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理 3熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理 4掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理 5. 掌握固定资产期末计价的会计处理.,本章教学的重点、难点内容,1固定资产的计价基础及价值构成 2影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计处理 3. 固定资产的后续支出; 4. 固定资产的处置与期末计价,第一节 固定资产的概述,一、 固定资产的性质二、固定资产的分类,一、 固定资产的性质,固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。固定资产是同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、 使用寿命超过一个会计年度,二、固定资产的分类,1按经济用途分 生产经营用非生产经营用 目的：了解固定资产结构的合理性使用中：季节性、大修理出租 2按使用情况分 不需用 未使用：改、扩建停用的目的：了解利用情况,二、固定资产的分类,自有的 3.按所有权分类 经营性租入租入的 融资性租入 目的:明确产权关系生产经营用的非生产经营用的 经济用途和使用情况 租出的(经营性) 综合分类 不需用的未使用的土地融资租入的,三、固定资产的确认,1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、满足固定资产的确认条件,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（50%且95%） （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,第二节 固定资产的取得,一、 固定资产的计价 二、固定资产的价值构成及其会计处理,一、 固定资产的计价基础,(一)按历史成本计价(具有客观性和可验证性)历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 新购建固定资产的计价和计提折旧的依据. (二)按净值计价 (可反映新旧程度及占用资金情况) 固定资产净值也称折余价值，是指固定资产原价减去已提折旧后的净额。 用于盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等,二、固定资产的价值构成及其会计处理,价值构成总原则:企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出.价款直接支出 运杂费 支出的具体构成 包装费安装成本间接支出 借款利息其他间接费用等,(一) 购入方式取得的,入帐价值=买价+相关税费1. 不需要安装的新的固定资产，直接计入“固定资产”帐户的借方借：固定资产应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款等帐户,（一）购买方式取得的,2. 需要安装的，先通过在建工程帐户，然后再转入“固定资产”帐户 在建工程自营出包 购入的需要安装的 结转交付使用 固定资产价、 安装费余：正在安装,具体核算步骤,购入时： 借：在建工程工程应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款等 支付安装费用等 借；在建工程贷：银行存款原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）生产成本辅助生产成本应付职工薪酬等,具体核算步骤,交付使用 借：固定资产贷：在建工程,(二)自行建造的固定资产,1.入账价值 =达到预定可使用状态前所发生的必要支出 即建造过程中发生的实际支出入账（料、工、费）,（二）建造方式取得的固定资产,2.基建借款利息费用的处理： 与建造固定资产有关的利息支出，符合条件时开始资本化,计入资产的成本,在资产达到预定使用状态之后应计入当期损益。 如购建过程中发生中断时 正常性中断：计入在建工程 非正常性中断：不计入在建工程，计入当期损益,3. 帐务处理(自营工程),工程物资 在建工程工程 固定资产 购入 领用 料 达到预定 增加 减少工 可使用状费 态时 余： 余额: 余额 实有 数额,3. 帐务处理(出包工程),帐户设置 在建工程出包工程应付工程款 竣工结算补付工程款余： 工程价款的结算帐户,(三)融资租入的固定资产,入帐价值分情况确定按租赁开始日租赁资产原帐面价值 最低租赁付款额的现值孰低,(三)融资租入的固定资产,最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。 但是，如果企业(承租人)有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业(承租人)将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,(三)租入的固定资产,1. 经营租入 作为承租人的企业无须对固定资产作帐,无须计提折旧,只作备查登记.对支付的租金加以核算即可. 2. 融资租入(参见租赁会计),(四) 接受捐赠的固定资产,(1)捐赠方提供了有关凭据的 入帐 凭据上标 支付的 价值 = 明的金额+ 相关税费 (2)捐赠方没有提供有关凭据的,按顺序确定 同类或类似固定资产存在活跃市场的: 入帐 同类或类似存货 支付的 价值 = 的市场价格估计的金额+ 相关税费 同类或类似固定资产不存在活跃市场的: 入帐 接受捐赠固定资产的 价值= 预计未来现金流量现值 (3)接受捐赠旧的固定资产 入帐 按上述方法 按新旧程度 价值= 确认的价值-估计的价值损耗,(四)接受捐赠的固定资产,借: 固定资产贷: 营业外收入,(五)投资者投入的固定资产,入帐价值=投资各方确认的价值借: 固定资产应交税费-应交增值税（进）贷: 实收资本,(六)改扩建的固定资产,入帐价值 =原固定资产的帐面价值+改扩建过程中发生的支出-改扩建过程中发生的变价收入,(七)盘盈的固定资产,同类或类似固定资产存在活跃市场的: 入帐 同类或类似固定 按该项固定资产新旧 价值 = 资产的市场价格 - 程度估计的价值损耗同类或类似固定资产不存在活跃市场的: 入帐 该项固定资产的 价值= 预计未来现金流量现值,(八) 经批准无偿调入的固定资产,入帐 调出单位的 运输 安装 价值= 帐面价值 + 费用 + 费用,固定资产入帐价值的注意事项,固定资产的入帐价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费.企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购建的计算机硬件一并作为固定资产管理.,1、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。,【例43】甲公司为一家制造企业。2007年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；,例题,1、 确定应计入固定资产成本的金额，即： 7800000+42000=7842000,2926000,2926000+3594800+1839200,=,35%,2、确定A、B、C的价值分配比例,A、B、C设备应分配的固定资产价值比例为：,3594800,1839200,2926000+3594800+1839200,2926000+3594800+1839200,A：,B：,C：,=,=,43%,22%,3、确定A、B、C设备各自的入账价值,C、设备的入账价值为：784200022%=1725240（元）,B、设备的入账价值为：784200043%=3372060（元）,A、设备的入账价值为：784200035%=2744700（元）,借：固定资产A 2744700,B 3372060,C 1725240,贷：银行存款 7842000,会计分录,2、 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予以资本化的以外，应在信用期间内记入当期损益。,借：固定资产（所购固定资产购买价款的现值）或（在建工程）未确认融资费用（按其差额） 贷：长期应付款 （按应支付的金额）,账务处理,弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。,3、在确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。,弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。,一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处 理，不属于本准则规范的弃置费用。,第三节 固定资产的折旧,一、折旧概述 二、固定资产折旧的方法 三、折旧的会计处理,一、折旧概述,(一)折旧的性质 折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，是指固定资产成本的分摊。,自然力作用有形损耗 使用 损耗 科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低;无形损耗 社会劳动生产率提高后使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少,成本低,售价低。,损耗的种类,(一)折旧的影响因数,1. 固定资产原价 2. 估计净残值 3. 预计使用年限企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。,(二) 计提折旧的范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、巳提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。,(二) 计提折旧的范围,企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础. 当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。,