第三章 会计循环与会计核算组织程序,第一节 会计循环 第二节 会计凭证 第三节 会计账簿 第四节 财务会计报告 第五节 会计核算组织程序,1,第一节 会计循环,会计循环的步骤 1.审核原始凭证，编制记账凭证 2.过账 3.账项调整 4.对账 5.试算平衡 6.结账 7.编制会计报表,2,3,第二节 会计凭证 引子：关于会计凭证的现实案例,4,会计凭证是什么？,会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为两大类： 原始凭证 记账凭证,5,凭证的作用,会计凭证是反映经济业务的原始资料 会计凭证是会计控制与监督的重要依据 会计凭证是明确经济责任的书面证明,6,原始凭证,原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任， 并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。,常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,7,原始凭证的基本内容,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,8,原始凭证的种类,原始凭证,专用凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,按填制手续分类,一次凭证,累计凭证,按格式分类,通用凭证,9,原始凭证的填制要求,手续完备,书写规范,记录真实,内容完整,填制及时,10,原始凭证的填制要求,记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况,11,原始凭证的填制要求,内容完整： 逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的审核与签章,12,书写清楚、规范： 原始凭证上的数字和文字， 要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面 复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一个地写，不得连笔写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,原始凭证的填制要求,原始凭证的填制要求,原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。 原始凭证必须联系编号，以便考察,13,14,原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的 经济业务是否合理合法 真实， 有无违反制度规定， 有无贪污盗窃、 虚报冒领、 伪造凭证 等违法乱纪行为,审核原始凭证的 内容和填制手续 是否正确（符合规定 的要求）,15,记账凭证,记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。,16,记账凭证的基本内容,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始 凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与 审核人签名,17,记账凭证的种类,转帐凭证：用来记录除现金、 银行存款等货币资金以外 的其他转账业务的记账凭证。,收款凭证,付款凭证,用来反映 现金和银行 存款收付业务 的凭证,P18,实际工作中的会计分录,1.“应付工资”应改为“应付职工薪酬” 2.“现金”应该为“库存现金” 3,“应交税金”应改为“应交税费”,19,会计凭证的传递,会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 通过会计凭证的传递 能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门； 能够正确地组织经济活动，实行会计监督。,20,会计凭证的保管,记账凭证的保管要点： 定期进行分类整理； 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档； 原始凭证不得外借； 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存； 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。,（一）会计账簿的概念 会计帐簿，是以审核无误的会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的帐页所组成。,第三节 会计账簿,一、设置会计账簿的作用,（二）会计账簿的作用 （1）帐簿是系统地登记和积累会计资料的工具 （2）帐簿记录为计算财务成果编制会计报表提供依据。 （3）帐簿是考核经营成果, 加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据。,22,1、按用途分,二、会计账簿的种类,（1）序时帐簿 普通日记帐和特种日记帐 （2）分类帐簿 总分类帐簿和明细分类帐簿 （3）联合账簿 （4）备查帐簿,2、按外表形式分,（1）订本式帐簿 （2）活页式帐簿 （3）卡片式帐簿,3、按帐页格式分,（1）三栏式帐簿 （2）数量金额式帐簿 （3）多栏式帐簿,23,序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。又分两种：特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。如“现金日记账”和“银行存款日记账”普通日记账：登记全部经济业务的序时账簿。,24,分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,25,会计账簿按外表形式分类：,账簿按帐页格式分类,1，三栏式账簿 2，多栏式账簿 3，数量金额式账簿 4，平行登记式账簿,26,27,帐簿设置，包括确定帐簿的种类，设计帐页的格式和内容，规定帐簿登记的方法等。,会计账簿的设置与登记,一、设置会计账簿的原则,设置账簿的基本原则满足需要 组织严密 简便适用 设置账簿主要考虑因素： （1）会计制度规定。 （2）企业规模大小 （3）经济业务繁简 （4）会计人员多少,28,二、会计账簿的内容,29,30,1.特种日记账的格式与登记方法(1)现金日记账 格式：收、付、余三栏式，外形：订本式。登记方法：逐日逐笔登记。,三、序时账簿的设置和登记,31,(2) 银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。外形：订本式。登记方法：逐日逐笔登记。,32,练习日记账的登记,某企业2007年5月初，现金日记账余额为8000元，银行存款日记账余额为50000元，5月分发生下列收付款业务 1 3日，销售A产品收到现金5265元，其中增值税765元。 2 3日，将上述现金交存银行。 3 5日，销售B产品给红星厂，价款共5800元，增值税986元，款项已存入银行。 4 7日，向华联厂采购原材料，买价8000元，增值税1360元，运杂费200元，均以存款支付，材料验收入库。 5 8日，开出转账支票，交纳上月应交增值税3000元。 6 9日，以存款支付产品广告费2000元。 7 10日，向风雷厂采购原材料，买价12000元，增值税2040元，运杂费500元，均以存款支付，材料未收。 8 11日，开出现金支票25000元，提取现金，备发工资。,33,9 11日，以现金25000元发放工资。 10 12日，职工因病暂借医药费850元，以现金支付。 11 13日，以现金支付生产车间的设备修理费用1000元。 12 14日，采购员李峰预支差旅费1000元，以现金支付。 13 15日，经批准向银行借入生产周转借款200 000元，期限6个月。存入开户行。 14 16日，出售多余不用的B材料，卖价3000元，增值税510元，款项已存银行。 15 17日，收银行通知，收到五交公司上月所欠的销货款50000元。 16 18日，出租包装物给百货公司，收取押金4000元，交来现金。 17 19日，从银行存款划拨5000元捐赠灾区。,34,18 20日，以现金570元购买行政部门用办公用品。 19 21日，以存款支付本月水电费共18000元，其中：生产车间产品生产用13000元，行政管理部门用5000元。 20 22日，以存款支付已到期的商业汇票款17000元。 21 23日，原华达工厂开出的商业汇票到期，接银行通知，收到票据款20000元。 22 24日，以存款上交应交税费12000元。 23 25日，一外商以10万美元向企业捐赠，按当日外汇牌价折合人民币76万元，转入存款户。 24 30日，以现金支付张强报销会议费620元。 要求：根据以上业务登记现金和银行存款日记账。,35,2.普通日记账的格式与登记方法(1)两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。外形：订本式。登记方法：逐日逐笔登记。,36,(2)分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。外形：订本式。登记方法：逐日逐笔登记。,37,1、格式：借、贷、余三栏式,外形：订本式。 2、登记方法：逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,（四）总分类账簿的设置和登记,38,明细分类帐是按每一个明细账户进行分户登记的账簿。其主要格式有三栏式、数量金额式和多栏式等。 各种明细帐的登记方法可以根据原始凭证, 汇总原始凭证或记帐凭证逐笔或定期汇总登记。通常是逐笔登记为主。,（五）明细分类账簿的设置和登记,39,1、三栏式明细账（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。外形多为活页式。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标金额,40,2、数量金额式明细账 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。外形多为活页式。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,41,3、多栏式明细账 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。外形多为活页式。登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,42,44,材料明细帐的登记练习,45,三、账簿登记和使用规则,启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，以明确有关人员责任，维护会计帐簿记录的严肃性，同时也有利于查帐人员核对。,（一）会计账簿的启用规则,（1）启用日期和启用帐簿的起止页数; （2）记帐人员姓名和会计机构负责人，会计主管姓名并加盖印章，加盖单位财务公章； （3）当记帐人员或会计主管人员工作变动时，应先办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及交接人，监交人的姓名，加盖名章。,46,（1）记帐必须使用兰黑墨水钢笔书写 （2）按帐页顺序逐页登记，不跳行隔页。 （3）除结帐、改错和冲销帐簿以外，不能用红墨水 （4）不刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。 （5）帐页转换时，最后一行应加计发生额合计数和余额“转次页”，新页注明“承前页” 。 （6）订本式帐簿不得撕页，活页式帐簿也不得随便抽页换页。,（二）会计账簿登记规则,47, 账页连续登记, 隔页跳行要注销,48,说明简明扼要,书写适当留格,49,账页结转说明,50,51,做好记账标记,52,1、帐簿的更换,（三）账簿的更换与保管规则,总帐、日记帐和大部分明细帐，要每年更换一次。部分明细帐，因年度内变动不多，年初可不必更换帐簿。,53,账簿更换的程序,54,2、帐簿的保管,年末结帐后，会计人员应在活页帐簿前面加放“帐簿启用表”和“帐簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本帐统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。 各种帐簿按年度分类存档, 分“永久”与“定期”两种。总帐应定期保存，有关涉外事务的会计帐簿应永久保存。,55,四、 对 帐,（一）对帐的意义,1、帐证核对帐簿记录与会计凭证核对 2、帐帐核对总帐与明细帐（序时帐）、财产物资明细帐与财产物质保管账（卡）核对 3、帐实核对帐簿记录与财产实物等核对 4、帐表核对账簿记录与报表核对,因自然原因和人为原因，会造成各种差错和帐实不符等情况。在结帐之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即对帐。,