第三章 帐户与复式记账,何琼 13980852155 、18980377769 amanda_he126.com,第一节 会计科目,一、会计科目的概念和意义1、定义：是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。 2、意义： （1）是复式记账的基础（2）是编制记账凭证的基础（3）为成本核算与财产清查提供了前提条件（4）为编制会计报表提供了方便,二、会计科目的设置的原则 （一）设置按会计对象的经济内容设置,1、适应会计对象特点。2、符合管理的要求。3、简明适用，含义确切。,4、统一性与灵活性相结合。,5、应该保持相对稳定。6、总体全面性、相互间排斥性。,管理要求,三、科目分类 1、按所反映的经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类 2、按提供指标的详细程度分：总分类科目（总帐科目、一级科目）-总括指标 明细分类科目（明细科目、细目）-详细指标,从属地位,统治地位,四、会计科目的编码： 1、 意义：由于会计科目比较多，为了使用的方便，便于会计电算化。要求对会计科目进行编号。 2、方法：数字编号，字母编号等方法，主要用以代表类别等信息。P46-47,学号,五、会计对象、会计要素、会计科目之间的关系,会计要素具体化， 对象进一步分类,第一层次,第二层次,第三层次,抽象说明 会计对象 资金运动,会计对象 科学分类,分类越来越细,第二节 帐户,一、概念根据规定的会计科目开设的，用来记录各个会计科目所反映的经济业务的具有一定专门格式的一种载体。帐户的名称会计科目。,对象记录载体,载体需要形式,二、设置会计对象的经济内容及管理的要求,三、帐户与会计科目的关系 1、联系：都是会计对象具体内容的分类、口径一致，内容和范围相同。,2、区别：,四、基本结构,？包括那些要素,1、帐户基本要素,帐户名称 日期和摘要 凭证号数 增减金额及余额,2、帐户结构,帐户名称 第 页,（1）帐户的基本结构,(2) 帐户简化结构（丁字型帐户）：帐户名称（会计科目）,3、指标关系：期末余额=期初余额+本期增加的发生额-本期减少的发生额,(3) 帐户一般结构：依记帐方法、帐户性质而不同 帐户结构按相反方向登记增与减 ，若一方记增加，则另一方肯定记减少。 余额一般和增加额在一个方向。,静态情况,动态情况,第三节 复式记帐,记账方法概述 借贷记帐法 借贷记帐法应用,一 、 记账方法概述,一、记账方法的概念和种类,1、记帐方法：在帐簿中登记经济业务的方法，即以会计凭证为依据，根据一定的原理，运用一定的记帐符号和记帐规则，采用一定的计量单位，在帐簿中记录会计对象变化过程的一种专门方法。,2、记账方法的要素：-记账原理-记账符号-记账规则-试算平衡方法,3、记帐方法按记录方式分类： -单式记帐法和复式记帐法,1、定义：对每笔经济业务引起会计对象的增减变动，只在一个帐户中进行登记的方法。,二、单式记账,2、单式记帐法的特点：（1）帐户设置不完整，没有完整的帐户体系。（2）仅反映部分业务，主要是收付业务和往来帐项。,（3）反映的经济业务也仅反映某个方面。,（4）不能进行试算平衡。（5）不便于查帐、对帐。,2、特点： （1）、帐户设置完整、全面，构成一个完整的帐户体系。 - （2）、全面、系统地了解经济活动的过程和结果。 （3）、可以很好的了解每项经济业务的来龙去脉。（4）、可以进行试算平衡。（5）、检查帐户记录的正确性。,三、复式记帐法,1、定义：对每笔经济业务引起会计对象的增减变动，都以相等的金额，在两个或者两个以上相互联系的帐户中全面登记的方法。,增减记帐法,收付记帐法,借贷记帐法,3、分类,分为：资金收付记账法、 钱物收付记账法、 现金收付记账法,企业会计准则规定使用此法,二、 借贷记帐法,二、借贷记帐法的理论依据会计恒等式资产=负债+所有者权益,一、借贷记帐法概念以“借”和“贷”为记帐符号对每笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面的、相互联系的进行记录的复式记帐法。,三、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号-“借”、“贷” 1、符号的发展 产生于十三世纪的意大利，历程如下：,我应该给他人（存款人）的,他人应该给我（银行）的,贷方,借方,弗洛伦斯阶段,仅记录债权债务、使用文字描述,热那亚阶段,债 权,债 务,他应该给我（银行） 物资的增加,我应该给他（存款人） 物资的减少,借方,债权、 资产增加,借方,债权、资 产增加,热那亚阶段,扩展到反映“损益”、“资本”。使用复式记账,“借、贷”含义进一步扩展,“借、贷”是一种抽象的符号，已经不仅仅代表原来的含义。,其中一方表示某会计对象的的增加，另一方表示某会计对象的的减少。,对不同性质的账户，“借”“贷”的含义也不一样。,2、几点说明：,3、记账符号的作用： （1）表示业务发生应该计入帐户的部位。,（2）表示资金的来龙去脉,（3）表示登记在账户中“借方”和“贷方”的数字包含的 资金数量是是增加还是减少,（4）用以判断帐户的性质, 借项、贷项：凡记入帐户的借方的帐项称为借项，记入帐户贷方的帐项称为贷项,每个帐户的借方和贷方在一定时期所登记的金额称为本期发生额；其中借方金额的合计称为本期借方发生额；贷方金额的合计称为本期贷方发生额。, 期末余额：期初余额加上本期借方发生额减去本期贷方发生额之后的余额称为期末余额。,（二）帐户结构：1、借贷记账法下的账户结构 习惯帐户的左边称为借方、右边称为贷方,举例：余额在借方的账户结构：,借方 _帐户 贷方,2、不同要素类别帐户的结构：（1）资产类帐户结构,期末余额=期初余额+借方本期发生额合计-贷方本期发生额合计,（2）负债类帐户结构,期末余额=期初余额-借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计,（3）所有者权益类帐户结构,期末余额=期初余额-借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计,（4）收入类帐户结构,（5）成本、费用类帐户结构,期末余额=期初余额-借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计,（6）利润类帐户结构,关于不同要素类别帐户 结构规律总结,+,=,+,=,+,+,规律： （1）各类帐户的增加方的位置都与他所处在等式的中的同一方向。,（2）余额的位置都与增加方方向一致,符号说明：+ 表示发生额增加所在的位置 - 表示发生额减少所在的位置 * 表示余额所在的位置,（3）由于利润归属所有者，所以在第二个等式中，把利润类帐户和所有者权益类帐户视作同一个类。,#关于不同要素类别帐户 的结构几点说明：,1、账户除了具有共性外（例如左借右贷），还有不同，不同类帐户的增减方向不同。,2、以上帐户的结构图示，仅仅是各类帐户的一般情况，也有例外的。,3、以上左借右贷，帐户的增加与减少是记在借方还是贷方，是会计长期发展经验的总结。,#本期发生额、期初余额、 期末 余额计算的说明：,本期借方发生额=在本会计期间某会计帐户的借项发 生额的合计数,本期贷方发生额=在本会计期间某会计帐户的贷项发 生额的合计数,本期期初余额=上期期末余额,期末余额的计算及其说明：（1）余额在借方的：期末余额=期初余额+借方本期 发生额 -贷方本期发生额,（2）余额在贷方的：期末余额=期初余额-借方本期发生额 +贷方本期发生额,（3）账户余额必须指明其方向，不能离开帐户的性质讲帐户的余额，否则没有意义。,（4）可以根据帐户的余额判断帐户的种类，由于不同类帐户有相对一致的余额位置，所以：,（三）、记帐规则,具体含义： （1）复式记帐原理对每项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。即在一个帐户中记借方，同时在另一个或几个帐户中记贷方；或在一个帐户中记贷方，同时在另一个或几个帐户中记借方。记入借方和贷方的金额必须相等。,记帐规则：,有借必有贷，借贷必相等。,（2）借贷记帐法帐户结构对每项经济业务都应做借贷相反的记录。,1、分析经济业务。,借贷记账法的应用：,2、确定经济业务所涉及的账户，并判断账户的性质。,3、确定该业务引起相应账户变动的金额是增加是减少。,4、根据帐户结构确定应记入帐户的方向（借方或贷方）,5、确定应计入帐户相应方向的金额。,借贷记账法的应用举例：,资料：C企业3月份发生一下经济业务： （1）1日, A公司出资20万元与B教授以专利技术10万元共同创 - 立了一生产性企业C，款项存入银行。（2）2日，开出现金支票2000元，从银行提取现金。（3）3日，用现金1000元支付当月生产用房的房租。（4）4日，用银行存款10万元，购买生产用设备。（5）5日，购入生产用材料7万元，付款5万元，欠2万。（6）6日，从银行取得短期借款5万元，存入企业的账户。 （7）24日，赊销产品一批，售价8万元。（不考虑税金和成本）,要求： （1）开设“T”形账户替C企业做帐 （2） 计算帐户的发生额及余额,用图表示：,资产增加 借方,权益减少 借方,资产减少 贷方,权益增加 贷方,（四）帐户对应关系和会计分录：1、帐户的对应关系帐户对应关系：有关账户间因为某项经济业务使用借贷记账法而形成的应借、应贷的相互关系对应帐户：在某项经济业务中，具有对应关系的帐户。,2、会计分录概念：简称分录,是在记帐凭证中指明某项经济业务应借、应贷的帐户名称及应记入帐户的金额的记录。基本要素： 记帐符号 会计科目 变动金额,一笔复合分录，在适当的情况下，可以分解为几个简单分录；几笔同类型的简单分录可以合并为一个简单分录。,会计分录的分类： 简单分录-一借一贷 复合分录-一借多贷、一贷多借、多借多贷,（2）借前贷后，前后相差一个汉字的位置，金额也相应的前后错位一个汉字的位置。,会计分录的编制规则： （1）借方在上，贷方在下，借贷方金额分别写在借贷符号的后面，并留有空格。,表示：简单分录：借：*（会计科目） *（发生额）贷：*（会计科目） *（发生额）,复合分录：借：*（会计科目） *（发生额）借：*（会计科目） *（发生额）贷：*（会计科目） *（发生额）借：*（会计科目） *（发生额）贷：*（会计科目） *（发生额）贷：*（会计科目） *（发生额） 借：*（会计科目） *（发生额）借：*（会计科目） *（发生额）贷：*（会计科目） *（发生额）贷：*（会计科目） *（发生额）,